«Податки» в актах виконаних робіт: чи впливають на базу ЄП для ФОПа?

ФОП‑єдинник 3‑ї групи (ставка 5 %) виконує будівельно‑монтажні та проєктні роботи, у т.ч. за бюджетні кошти. У кошторисах та актах КБ‑2в / КБ‑3 сторони окремими підсумковими рядками виділяли суми «єдиний податок 5 %» і «військовий збір 1 %» як елементи розрахунку загальної вартості робіт. Замовники сплачували ФОП 100 % суми за довідкою КБ‑3, ФОП із неї сплачував ЄП і ВЗ.

Під час перевірки з’явилися вимоги виключити ці рядки з актів за минулі періоди та повернути відповідні суми.

ДПС у ІПК від 24.08.2026 р. № 5020/ІПК/99‑00‑24‑03‑03 ІПК відповіла на три блоки питань: база ЄП, податкові наслідки повернення коштів та допустимість такого формату первинних документів.

1. База оподаткування ФОПа‑єдинника

Податківці підтверджують класичний підхід до доходу ФОПа‑єдинника:

• за п.п. 1 п. 292.1 ПКУ доходом ФОП‑єдинника є весь дохід, отриманий у грошовій формі (готівці або на рахунок), а не фінрезультат чи «прибуток»;
• не входять до доходу тільки окремі спеціально перелічені пасивні доходи, гранти, продаж власного майна тощо (так, як визначено в п. 292.1 ПКУ);
• датою отримання доходу є дата надходження коштів на рахунок / у касу або дата підписання акта безоплатного отримання (п. 292.6 ПКУ).

Тобто для ФОПа‑єдинника усі кошти, що зайшли на рахунок за КБ‑3 (100 % суми, включно з виділеними в актах рядками «єдиний податок 5 %» і «військовий збір 1 %»), є його доходом для цілей ЄП. Жодних «очищень» бази на суму податків немає.

2. Повернення частини коштів замовнику: як коригувати дохід

Ситуація: ФОП отримав кошти в одному періоді, задекларував дохід і сплатив ЄП і ВЗ, а потім (через вимоги ревізорів/замовника) змушений повернути частину суми (що в актах проходила як «ЄП 5 %» і «ВЗ 1 %»).

ПКУ містить спеціальну норму щодо повернень:

• за п.п. 5 п. 292.11 ПКУ до доходу не включаються суми коштів, що повертаються покупцю (або повертаються єдинником покупцю) у зв’язку з поверненням товару, розірванням договору або за заявою на повернення коштів.

Податківці роблять такий висновок про те, що якщо зарахування коштів відбулося в одному звітному періоді, а повернення – у наступному, то:

 – в періоді надходження усі кошти включаються до доходу та відображаються в декларації ФОПа;

 – у періоді повернення ФОП може зменшити дохід шляхом:

• подання уточнюючої декларації до попереднього періоду, або
• уточнення показників у складі звітної декларації за наступний період.

Важливо: перерахунок доходу можливий лише за наявності документального підтвердження того, що кошти підлягають поверненню як помилково/зайво зараховані, зокрема:

• письмових пояснень платника;
• заяв, листів, додаткових угод, рішень органів контролю тощо.

ІПК не називає сплачені податки «безповоротним збитком» – ДПС просто вказує, що механізм коригування здійснюється через зменшення доходу у звітності, а не через «автоматичне» повернення сплаченого ЄП.

3. Чи можна виділяти «ЄП 5 %» і «ВЗ 1 %» як окремі рядки ціни в КБ‑2в/КБ‑3

Податківці переходять у площину первинних документів та бухобліку.

Вони нагадують:

• п. 44.1 ПКУ: показники податкової звітності формуються на підставі первинних документів;
• Закон № 996‑XIV визначає поняття госпоперації та первинного документа та встановлює обов’язкові реквізити;
• методологію бухобліку, у т.ч. вимоги до первинних документів, визначає Мінфін (ч. 2 ст. 6 Закону № 996, постанова КМУ № 375).

Висновок ДПС щодо третього питання: питання правомірності відображення в КБ‑2в / КБ‑3 транзитних або фіксованих обов’язкових платежів (ЄП, ВЗ) як елементу формування ціни договору належить до компетенції Мінфіну.

Тобто податківці не підтверджують і не спростовують правомірність такого оформлення – вони відсилають із цим питанням до органу, відповідального за методологію бухобліку.

Отже, податківці на практиці вимагають виключати з актів та повертати замовнику суми, оформлені як «податки ФОП», але при цьому не наводять прямих норм ПКУ, що забороняють таку модель ціноутворення, і фактично перекладають відповідь щодо правомірності відображення цих сум у первинних документах на Мінфін як орган методології бухобліку.

Для юрособи замовника вся сума за актом (у тому числі рядки, умовно позначені як «податки ФОП») виглядатиме як звичайна договірна вартість робіт, яку можна визнати витратами за наявності належних первинних документів і зв’язку з госпдіяльністю, але ризики виникнуть, якщо її трактуватимуть як окрему компенсацію податків ФОПа, а не оплату робіт.

Висновки для ФОП‑єдинників у будівництві

• Дохід = усі кошти, що зайшли на рахунок, незалежно від того, як у КБ‑2в / КБ‑3 деталізована структура ціни (у т.ч. рядки «ЄП 5 %», «ВЗ 1 %»).
• Якщо частину суми доводиться повертати замовнику, у періоді надходження вона вже була доходом, але:

 –  у періоді повернення дохід можна скоригувати через уточнення декларації (за наявності підтвердних документів).

• Окреме виділення в актах будробіт сум податків як складової ціни – питання бухгалтерської методології, тут варто орієнтуватися на офіційні роз’яснення/листи Мінфіну.
• Вести облік доходів ФОП‑єдинник може у довільній формі (Excel, зошит тощо), але з обов’язковою прив’язкою до первинних документів та їх належним зберіганням (ст. 44, 296 ПКУ).

ІПК має індивідуальний характер (п. 52.2 ПКУ), але її висновки відображають загальний підхід ДПС до формування доходу ФОПа‑єдинника та коригування його при поверненні коштів.