Порушення правил ПСП: втрата пільги, недоплата та штраф

Податкова соціальна пільга (ПСП) дозволяє зменшити базу оподаткування ПДФО, але застосовується лише за суворих умов. Порушення правил, установлених ст. 169 ПКУ, призводить не тільки до втрати права на пільгу, а й до обов’язку донарахувати ПДФО та сплатити штраф.

Коли платник порушує норми застосування ПСП

Відповідно до п. 169.2 ст. 169 ПКУ ПСП застосовується:

• лише за одним місцем отримання доходу (як правило, за основним місцем роботи);
• за умови дотримання інших критеріїв (доходи в межах граничного розміру тощо).

Якщо платник податку:

• застосовує ПСП одночасно у кількох роботодавців; або
• застосовує ПСП під час отримання інших доходів у звітному місяці, які не дають права на пільгу,

це є порушенням п. 169.2 ст. 169 ПКУ.

Наслідки порушення: втрата права на ПСП

За п.п. 169.2.4 п. 169.2 ст. 169 ПКУ у разі такого порушення:

платник податку втрачає право на ПСП за всіма місцями отримання доходу:

• починаючи з місяця, в якому було допущено порушення,
• і до місяця, в якому право на ПСП буде відновлено.

Тобто порушення в одному місяці «блокує» право на пільгу не лише в цей місяць, а й на наступні – до моменту повного врегулювання ситуації.

Як платник може відновити право на ПСП

Щоб повернути собі право на пільгу, платник податку має:

1. Подати заяву про відмову від ПСП усім своїм роботодавцям.
У заяві слід вказати місяць, коли відбулося порушення.

2. На підставі цієї заяви кожний роботодавець:

• нараховує і утримує:
  • суму недоплати ПДФО, що виникла через неправомірне застосування ПСП;
  • штраф у розмірі 100 % цієї недоплати;
• утримання здійснюється:
  • за рахунок найближчої виплати доходу платнику;
  • якщо її недостатньо – за рахунок наступних виплат.

3. Якщо з якихось причин роботодавець не утримав недоплату та штраф із доходу платника (повністю або частково), то:

• такі суми підлягають декларуванню самим платником;
• вони включаються до його річної податкової декларації.

З якого місяця відновлюється право на ПСП

Право на застосування ПСП не відновлюється автоматично одразу після подання заяви. ПКУ встановлює чітку умову:

Право на ПСП відновлюється з податкового місяця, що настає за місяцем, в якому повністю погашені:

• сума недоплати ПДФО;
• та штраф у розмірі 100 % цієї недоплати.

Тобто алгоритм такий:

1. Порушення – втрата права на ПСП з місяця порушення.
2. Подання заяв, доутримання податку + 100 % штрафу.
3. Після повного погашення – у наступному податковому місяці право на ПСП може застосовуватися знову (за умови дотримання загальних критеріїв).

Висновки для платників і роботодавців

• ПСП не можна «розтягувати» на кількох роботодавців або застосовувати при інших доходах, які не дають на неї права.
• Порушення веде не лише до донарахування ПДФО, а й до штрафу 100 % суми недоплати.
• Виправлення відбувається через:
  • заяви платника всім роботодавцям;
  • утримання недоплати та штрафу із зарплати;
  • або відображення цих сум у річній декларації.
• Право на ПСП відновлюється лише після повного погашення недоплати і штрафу, причому з наступного місяця.

Тому працівникам варто уважно контролювати, де і на яких підставах вони користуються ПСП, а роботодавцям – належно оформлювати заяви та перевіряти, що працівник не застосовує пільгу паралельно у кількох місцях.