Резидент Дефенс Сіті: які рядки декларації з прибутку обов’язкові?

Резиденти Дефенс Сіті користуються спеціальною пільгою з податку на прибуток: їх прибуток може бути звільнений від оподаткування. Водночас обов’язок подавати декларацію з податку на прибуток зберігається. Податківці роз’яснили, які саме рядки та додатки заповнює такий платник.

Норма ПКУ про пільгу для резидентів Дефенс Сіті

Пільга встановлена п. 76 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ:

• строк дії: до 01.01.2036, але не пізніше року вступу України до ЄС;
• звільняється від оподаткування прибуток платника – резидента Дефенс Сіті,
  починаючи з 1‑го числа першого місяця кварталу, що слідує за поданням заяви про звільнення,
  і до першого дня періоду, в якому право на звільнення припиняється.

Заяву про звільнення можна подати лише один раз за весь строк перебування в статусі резидента Дефенс Сіті.

Податкові (звітні) періоди для таких платників – квартал, півріччя, три квартали, рік (наростаючим підсумком). Лише річний період застосовувати не можна.

Форма декларації з податку на прибуток затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897.

Які рядки декларації заповнює резидент Дефенс Сіті

Резидент Дефенс Сіті, прибуток якого звільняється від оподаткування, у декларації заповнює, зокрема, такі рядки:

• рядок 01 – дохід від будь‑якої діяльності (за мінусом непрямих податків) за бухобліком;

• рядок 02 – фінансовий результат до оподаткування (прибуток/збиток) за фінзвітністю;

• рядок 03 РІ – коригування фінрезультату на податкові різниці (заповнюється, якщо платник застосовує різниці за розд. III ПКУ; у такому разі подається додаток РІ);

• рядок 04 – об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03 РІ, зі знаком «+»/«‑»).

Прибуток, що звільняється від оподаткування, відображається:

• у додатку ПЗ до рядка 05 ПЗ декларації (Таблиця 1 і Таблиця 2);
• показник рядка 05 Таблиці 1 додатка ПЗ переноситься до рядка 05 ПЗ декларації.

При цьому:

• рядок 05 ПЗ (прибуток, звільнений від оподаткування) дорівнює додатному значенню рядка 04 декларації (об’єкт оподаткування).

Розрахунок податку й відображення пільги

Основні блоки:

• рядок 06 – розрахунок податку на прибуток з урахуванням пільги: (рядок 04–рядок 05ПЗ)×18%.
  Якщо весь об’єкт оподаткування звільнений (рядок 05 ПЗ = рядок 04), сума податку за рядком 06 = 0.

• додаток ПП – інформація про суми податкових пільг.
  У графі 3 додатка ПП зазначається розрахункова сума податку, не сплаченого до бюджету завдяки пільзі:
  18 % × сума прибутку з рядка 05 Таблиці 1 додатка ПЗ (і рядка 05 ПЗ декларації).

• Згідно з Довідником податкових пільг для пільги за п. 76 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ застосовується код пільги 11021007.

Рядки щодо КІК і контрольованих операцій

Якщо резидент Дефенс Сіті:

• здійснює контрольовані операції, та/або
• є контролюючою особою щодо контрольованих іноземних компаній (КІК),

то він додатково заповнює:

• рядок 06.1 КІК;
• рядки 06.4, 06.4.1, 06.4.2 – відповідно до вимог ПКУ щодо таких об’єктів оподаткування.

Відображення наслідків втрати пільги чи порушення умов

Якщо резидент Дефенс Сіті:

• не використав звільнений прибуток за визначеними ПКУ напрямами до 31 грудня року, наступного за звітним;
• припинив статус резидента Дефенс Сіті чи звільнення від оподаткування;
• втратив статус або порушив вимоги ПКУ (крім окремого випадку невикористання прибутку в строк, де діють інші правила),

то:

• у рядку 42 декларації він відображає суму збільшення податкового зобов’язання з податку на прибуток відповідно до п.п. 76.1 п. 76 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ;
• у рядку 44 – пеню, нараховану при втраті статусу резидента Дефенс Сіті або при порушенні вимог ПКУ (знову ж, окрім спецвипадку, описаного в абз. десятому п.п. 76.1).

Підсумок

Резидент Дефенс Сіті, прибуток якого звільняється від оподаткування:

• подає декларацію квартально (наростаючим підсумком);
• заповнює ключові рядки 01, 02, 03 РІ (за наявності різниць), 04, 05 ПЗ, 06, блоки щодо КІК/контрольованих операцій (06.1, 06.4, 06.4.1, 06.4.2), а також 42 і 44;
• обов’язково подає додатки РІ, ПЗ, ПП;
• показує звільнений від оподаткування прибуток у рядку 05 ПЗ і суму податкової пільги – у додатку ПП за кодом 11021007.

Тобто пільга звільняє від сплати податку, але не від обов’язку правильно задекларувати дохід, об’єкт оподаткування та суму несплаченого «умовного» податку як податкову пільгу.