Зовнішні сумісники в новому Об’єднаному звіті: яку ознаку доходу ставити?
ДПС у категорії 103.25 "ЗІР" пояснила, за якою ознакою доходу відображати виплати зовнішнім сумісникам у додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО та ФІЗ-4ДФ до Розрахунку ФОП / НПД. Визначальним є не те, що фізособа працює за сумісництвом, а вид договору: трудовий чи цивільно-правовий.
- Якщо із зовнішнім сумісником укладено трудовий договір (контракт), його зарплату показують з ознакою доходу «101».
- Якщо ж фізособа отримує винагороду за цивільно-правовим договором, застосовують ознаку «102».
Зарплата зовнішнього сумісника — ознака доходу «101»
Відповідно до Довідника ознак доходів фізичних осіб, наведеного у додатку 2 до Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4, доходи у вигляді заробітної плати, нараховані або виплачені відповідно до умов трудового договору (контракту), відображаються з ознакою доходу «101».
Це правило застосовується незалежно від того, за яким місцем роботи працює фізособа:
- за основним місцем роботи;
- за сумісництвом, у тому числі зовнішнім.
Отже, якщо працівника прийняли на роботу зовнішнім сумісником та з ним укладено трудовий договір, його зарплату потрібно відображати з ознакою «101».
Для юридичних осіб та інших відповідних податкових агентів такий дохід потрапляє до 4ДФ до Розрахунку ЮО, а для податкових агентів — ФОП та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, — до ФІЗ-4ДФ до Розрахунку ФОП / НПД.
Коли потрібно використовувати ознаку «102»
Інша ознака застосовується, якщо відносини з фізособою оформлені не трудовим, а цивільно-правовим договором.
Винагороди та інші виплати, нараховані або виплачені фізичній особі відповідно до умов ЦПД, відображаються з ознакою доходу «102».
Це випливає з п.п. 164.2.2 ПКУ та Довідника ознак доходів фізичних осіб.
Докладніше про це читайте у матеріалах «Новий «Об’єднаний розрахунок для ЮО: порядок заповнення», «Новий Об’єднаний розрахунок для ЮО: порядок заповнення Додатків» та «Об’єднаний звіт з ЄСВ та ПДФО: нова форма (+ приклади заповнення)».
