Коли бухгалтери можуть нараховувати податкову амортизацію, якщо ОЗ або НМА простоюють?
У практиці бухобліку та податкового обліку часто виникає ситуація, коли ОЗ або НМА тимчасово не використовуються (через простій, капремонт, окупацію тощо).
Виникає запитання: Чи дозволено в такому випадку нараховувати амортизацію для цілей оподаткування податком на прибуток?
Нормативна база
|
Положення |
Суть |
|
Амортизація – це систематичний розподіл вартості ОЗ, інших необоротних та нематеріальних активів протягом строку їх корисного використання |
|
|
Встановлює податкові різниці при нарахуванні амортизації |
|
|
Регулює порядок амортизації ОЗ/НМА в податковому обліку, методи – згідно з НП(С)БО 7 та 8 |
|
|
Перелік витрат, що не підлягають податковій амортизації |
|
|
Постанова КМУ від 28.10.1997 № 1183 |
Порядок консервації основних фондів |
|
Наказ Мінрегіону від 28.02.2025 № 376 (у редакції Наказу від 16.07.2026 №1389) |
Перелік тимчасово окупованих територій або тих, де ведуться/велися бойові дії |
Що амортизується, а що ні — ключові правила
|
Активи / Ситуація |
Чи нараховується податкова амортизація? |
Коментар |
|
ОЗ/НМА, що не використовуються в госпдіяльності (невиробничі) |
❌ НІ |
Не підлягають амортизації, витрати – поза податковим обліком |
|
ОЗ на консервації |
❌ НІ |
Амортизація не нараховується на період консервації (до 3 років) |
|
ОЗ/НМА у простої (ремонт, технічна пауза), але призначені для госпдіяльності |
✅ ТАК |
Якщо амортизація у бухобліку не зупинена – нараховується і в податковому |
|
ОЗ/НМА на тимчасово окупованій території або в зоні бойових дій недоступні |
✅ МОЖНА |
Якщо амортизація у бухобліку не зупинена – дозволяється і в податковому |
Що вважається господарською діяльністю?
Згідно з п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПКУ:
Господарська діяльність – це діяльність особи, спрямована на отримання доходу, пов’язана з виробництвом, реалізацією товарів, наданням послуг або виконанням робіт, здійснюється самостійно або через уповноважених осіб.
Віднесення ОЗ/НМА до господарської діяльності – ключова умова для нарахування амортизації у податковому обліку.
Висновки для бухгалтера
1. Не підлягають амортизації в податковому обліку:
- ОЗ та НМА, які не використовуються у господарській діяльності (невиробничі);
- ОЗ, які виведено на консервацію чи капремонт.
2. Можна амортизувати в податковому обліку, якщо:
- ОЗ або НМА призначені для господарської діяльності;
- Амортизація ОЗ або НМА у бухобліку не припинена, навіть якщо актив тимчасово фактично не експлуатується.
3. У зоні бойових дій або на окупованій території:
- Амортизація в податковому обліку дозволена, якщо вона нараховується в бухобліку;
- Слід орієнтуватися на Перелік № 376, де зазначені актуальні дати початку/завершення бойових дій чи окупації.
На замітку:
- Слід оформити наказ або розпорядження щодо тимчасового виведення ОЗ на капітальний ремонт чи консервацію.
- Не забувайте регламентувати бухоблікову амортизацію в обліковій політиці та документувати у первинці на кожен актив.
