Ліцензія на алкоголь і «подвійна мінімалка»: чи донарахує ДПС ПДФО?

Закон № 3817‑IX встановлює для суб’єктів, які мають ліцензію на роздрібну торгівлю підакцизними товарами (алкоголь, тютюн, рідини для е‑сигарет, пальне), мінімальний рівень середньої щомісячної зарплати, яку вони повинні нараховувати працівникам.

Який рівень середньої зарплати вимагає Закон № 3817?

Для суб’єкта, який має роздрібні ліцензії на алкоголь/тютюн/рідини/пальне:

• стандартна вимога (ч. 13 ст. 42 Закону № 3817):

  • середня щомісячна зарплата має бути не менше 2 мінімальних заробітних плат, установлених на 1 січня звітного року.

• пом’якшена вимога – якщо всі місця торгівлі розташовані поза обласними центрами/Києвом/Севастополем, на відстані 50+ км від них, і торгзала кожного до 500 м²:

  • середня щомісячна зарплата має бути не менше 1,5 мінімальної зарплати (також від МЗП на 1 січня року).

Середня щомісячна зарплата розраховується за даними Податкового розрахунку (об’єднаної форми):

• береться сума: нарахованої зарплати, оплати перших 5 днів лікарняних за рахунок роботодавця, допомоги по тимчасовій непрацездатності (за рахунок ПФУ);
• і ділиться на кількість застрахованих осіб, яким у звітному періоді нараховано зарплату (крім тих, хто отримував грошове забезпечення).

Яка відповідальність за недотримання середньої зарплати?

Пунктом 49 ч. 2 ст. 46 Закону № 3817 передбачено:

• якщо контролюючий орган при перевірці фіксує, що протягом трьох повних календарних місяців поспіль середня зарплата нижча за встановлену вимогу, це є підставою для припинення дії ліцензії.

Тобто наслідок – рішення органу ліцензування про припинення дії ліцензії на роздрібну торгівлю відповідними підакцизними товарами.

Чи може ДПС донарахувати ПДФО виходячи з «потрібної» середньої зарплати?

Податківці прямо зазначають:

Чинним законодавством не передбачено право контролюючого органу самостійно визначати (нараховувати) суму ПДФО виключно на підставі недотримання ліцензіатом встановленого показника середньої заробітної плати.

Тобто:

• факт, що середня нарахована зарплата менша за 2 МЗП (або 1,5 МЗП для визначених «сільських» точок),
• сам по собі не є підставою для донарахування ПДФО «до потрібного рівня».

ПДФО нараховується:

• виходячи з фактично нарахованого доходу працівникам;
• з дотриманням правил ПКУ щодо бази оподаткування, пільг, ставки тощо, а не з розрахункового рівня заробітної плати для цілей ліцензування.

Висновок

Якщо ліцензіат на роздрібну торгівлю алкогольними напоями (та іншими підакцизними товарами) не виконує вимогу щодо середньої щомісячної зарплати:

• ризик – це втрата ліцензії (за наявності трьох повних місяців невідповідності, підтверджених перевіркою);
• прямого донарахування ПДФО тільки через занижену середню зарплату закон не передбачає.

Окремі донарахування ПДФО можливі лише тоді, коли ДПС виявить конкретні порушення податкових норм (неповне нарахування/відображення зарплати, «конверти», невірне застосування ставки тощо), але це вже інша підстава і інший предмет перевірки, ніж просто невиконання норм Закону № 3817 щодо середньої зарплати для ліцензії.