Заблокована й неоскаржена ПН: коли покупець остаточно втрачає ПК і мусить списати ПДВ?
Податкову накладну постачальника заблоковано, подані документи не допомогли, а відмову в реєстрації він оскаржувати не планує. У покупця втрачений ПК з ПДВ і постає питання: коли його можна законно віднести до витрат і чи є підстави робити це вже зараз?
Якщо податкову накладну постачальника заблоковано, він подав пояснення і документи, але отримав відмову в реєстрації ПН і не оскаржує її, покупець не може одразу списати вхідний ПДВ до витрат.
П. 198.6 ПКУ встановлює для покупця граничний строк відображення податкового кредиту – не пізніше 365 днів з дати складання ПН. Поки цей строк не сплив, у покупця зберігається можливість відобразити ПК (якщо ПН усе ж з’явиться в ЄРПН).
Паралельно п. 6 Порядку № 520 дає постачальнику право подавати розблокувальні документи протягом 365 днів, що настають за датою складання ПН. Навіть після однієї невдалої спроби він теоретично може:
- подати новий пакет документів;
- або зареєструвати нову ПН до спливу 365‑денного строку.
Тому до закінчення 365 днів з дати складання первісної ПН:
- у покупця формально ще існує шанс отримати зареєстровану ПН і відобразити ПК;
- отже, списувати вхідний ПДВ у витрати зарано – податкова може розцінити це як передчасне визнання витрат.
Лише якщо протягом 365 днів ПН так і не буде зареєстрована (ані первісна, ані нова), право на податковий кредит втрачається остаточно: без зареєстрованої ПН ПК не виникає взагалі. У такій ситуації вхідний ПДВ уже неможливо включити до ПК, і його доводиться списати до витрат.
Отже, суму вхідного ПДВ за придбанням без зареєстрованої ПН покупець може віднести до витрат на 366‑й день з дати складання ПН, тобто після спливу 365‑денного строку, відведеного на відображення податкового кредиту. До цього моменту визнавати такі витрати в податковому обліку передчасно.
