Звільнені операції з ПДВ: що показувати в рядку 5 декларації та додатку Д5?

Загальний підхід до ПК і звільнених операцій

Податковий кредит з ПДВ нараховується незалежно від того, чи почали придбані товари / послуги та основні засоби використовуватися в оподатковуваних операціях протягом звітного періоду і чи взагалі були такі операції в періоді. Тобто право на ПК виникає за наявності належно оформлених документів, а не від факту чи напрямку подальшого використання активів.

Якщо придбані товари/послуги, необоротні активи одночасно використовуються в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях, то

спрацьовують правила ст. 199 ПКУ:

• платник має нарахувати податкові зобов’язання (ПЗ) на частку вхідного ПДВ, яка відповідає частці використання в неоподатковуваних операціях, і скласти зведену ПН не пізніше останнього дня звітного періоду.

Коли частку можна не розраховувати

Якщо платник здійснює лише такі пільгові/неоподатковувані операції, до яких норми ст. 199 ПКУ не застосовуються, обов’язку визначати частку використання товарів/послуг у оподатковуваних/неоподатковуваних операціях немає, оскільки немає й обов’язку нараховувати ПЗ за ст. 199.

Якщо ж є комбінація, коли частина звільнених/неоподатковуваних операцій, до яких ст. 199 не застосовується, і частина операцій, до яких ст. 199 застосовується,

платник зобов’язаний визначити частку використання в загальному порядку, але застосовує її лише для нарахування ПЗ за тими операціями, до яких ст. 199 ПКУ застосовується.

Розрахунок частки за ст. 199 ПКУ

Частка використання в оподатковуваних операціях визначається за формулою:

• частка (%) = обсяг оподатковуваних постачань (без ПДВ) / сукупний обсяг оподатковуваних + неоподатковуваних постачань (без ПДВ) за попередній календарний рік.
  Отриманий відсоток застосовується протягом поточного року.

За підсумками календарного року платник проводить перерахунок частки на підставі фактичних обсягів оподатковуваних і неоподатковуваних операцій за рік. Нова частка використовується для коригування ПЗ, нарахованих протягом року за п. 199.1 ПКУ; результати перерахунку відображаються в декларації за останній податковий період року.

При цьому:

• до оподатковуваних операцій (графа 5 табл. 1 додатка Д5) включаються обсяги, оподатковані за ставками 0 %, 7 %, 14 %, 20 %;
• до загального обсягу постачань (графа 4 табл. 1 додатка Д5) – усі оподатковувані та неоподатковувані операції, у т.ч. ті, за якими не застосовуються п. 198.5 та ст. 199 ПКУ.

Частка неоподатковуваних операцій = 100 – частка оподатковуваних.

Звільнені операції, до яких ст. 199 не застосовується

Для окремих звільнених від ПДВ операцій ПКУ прямо передбачає, що норми ст. 199 та п. 198.5 ПКУ не застосовуються. У такому випадку механізм звільнення фактично аналогічний нульовій ставці:

• операції здійснюються без нарахування ПДВ;
• при цьому платник зберігає право на податковий кредит за придбаннями, використаними в таких операціях;
• подальших компенсуючих ПЗ за ст. 198.5/199 не нараховується.

Відображення звільнених і неоподатковуваних операцій у звітності

У рядку 5 декларації з ПДВ платник відображає обсяги операцій:

• з постачання товарів / послуг, які не є об’єктом оподаткування;
• з постачання послуг за межами митної території України (з урахуванням місця постачання за ст. 186 ПКУ);
• з постачання товарів / послуг, звільнених від оподаткування ПДВ, а також коригування за такими операціями.

Для платників, які заповнюють рядок 5, обов’язковим є подання додатка Д5:

• він заповнюється в розрізі операцій, що не є об’єктом, звільнених операцій, та послуг за межами митної території;
• у таблиці 1 додатка Д5 розраховується частка використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних/неоподатковуваних операціях;
• у графі 4 табл. 1 зазначається загальний обсяг постачання (сума відповідних рядків колонки А декларації і всіх уточнюючих розрахунків).

Таким чином, звільнені й інші неоподатковувані операції обов’язково потрапляють у рядок 5 декларації та деталізуються в Д5, а при наявності операцій, на які поширюється ст. 199 ПКУ, їх обсяги також враховуються в розрахунку частки використання для цілей нарахування компенсуючих ПЗ та річного перерахунку.