16.05.12
Печатать
НДФЛ-новации в Налоговом кодексе: база для применения ставок 15 и 17%, годовой перерасчет. Изменения в декларировании доходов
28 апреля 2012 г. вступил в силу Закон от 24.04.2012 г. №4661-VI, которым были внесены изменения в Налоговый кодекс, а также скорректированы нормы некоторых других законов, касающиеся декларирования имущества и доходов должностных лиц. Чем же «порадовал» физлиц и налоговых агентов новый Закон?
1. Изменилась база обложения НДФЛ отдельных доходов
Абзацы 1 и 2 пункта 167.1 НКУ в редакции ч. 3 ст. 1 Закона №4661-VI теперь устанавливают следующий порядок применения ставок НДФЛ в размере 15 и 17%.
В абз. 2 п. 167.1 появилась ссылка на п. 164.6 Кодекса, согласно которому:
- при начислении доходов в виде заработной платы база обложения НДФЛ уменьшается на сумму удержанного ЕСВ и налоговой социальной льготы (НСЛ) при ее наличии (а также на сумму страховых взносов в Накопительный фонд и в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд) ;
- при начислении доходов, выплачиваемых по гражданско-правовым договорам, база обложения уменьшается на сумму ЕСВ.
Если рассчитанная таким база налогообложения больше десяти минимальных зарплат на 1 января отчетного года, то к сумме превышения применяется ставка 17%. В течение 2012 года указанный выше порог будет составлять 1 073 грн. х 10 = 10 730 грн. Для базы, не превышающей десять минзарплат, используется обычная ставка НДФЛ – 15%.
Раньше, до внесения изменений в НКУ, с десятью «минималками» сравнивалась вся сумма начисленного дохода, без уменьшения на суммы ЕСВ и НСЛ.
Несколько слов по поводу НСЛ. На практике право на применение НСЛ к доходу, превышающему 10 730 грн., возникает очень редко. Однако, возможно и такое. Например, данное право может возникнуть у одного из родителей, воспитывающих восьмерых (и более) несовершеннолетних детей. Или семерых детей, если при этом один ребенок (или больше) – инвалид (п.п. 169.1.3 и 169.4.1 НКУ). Возможны и другие варианты.
Рассмотрим на примерах разницу в налогообложении доходов, начисленных до 28.04.2012 г. и начиная с указанной даты.
1) Работнику начислена заработная плата в сумме 11 000,00 грн. НСЛ не применяется. Расчет НДФЛ выглядит следующим образом (в расчетах применена методика, предложенная в письме ГНАУ от 03.02.2011 г. № 2346/6/17-0715, № 2918/7/17-0717):
а) до 28.04.2012 г.
ЕСВ:
10 730,00 х 3,6% = 386,28;
(11 000,00 – 10 730,00) х 3,6% = 9,72;
386,28 + 9,72 = 396,00.
НДФЛ:
(10 730,00 – 386,28) х 15% = 1 551, 56;
(270,00 — 9,72) х 17% = 44,25;
1 551,56 + 44,25 = 1 595,81 (грн.)
б) начиная с 28.04.2012 г.
ЕСВ:
11 000,00 х 3,6% = 396,00;
НДФЛ:
(11 000,00 – 396) х 15% = 1 590,60 (грн.)
Как видим, после внесения изменений в Кодекс разница в сумме НДФЛ составила 5,21 грн. в сторону уменьшения (1 595,81 — 1 590,60). Что ж, маржа весьма существенная :)
2) Рассмотрим еще один пример. Работнику начислена зарплата в сумме 20 000,00 грн., права на НСЛ, естественно, нет. Расчет НДФЛ:
а) до 28.04.2012 г.
ЕСВ:
10 730,00 х 3,6% = 386,28;
(18598,00* – 10 730,00) х 3,6% = 283,25
386,28 + 283,25 = 669,53
*18598,00 — величина, равная 17-ти прожиточным минимумам для трудоспособного лица в апреле 2012 г. (максимальная сумма, из которой удерживается ЕСВ). Для чистоты эксперимента применяем одинаковую величину для расчетов в пунктах «а» и «б».
НДФЛ:
(10 730,00 – 386,28) х 15% = 1 551, 56;
(9 270,00 – 283,25) х 17% = 1 527,75;
1 551, 56 + 1 527,75 = 3 079,31 (грн.)
б) начиная с 28.04.2012 г.
ЕСВ:
18 598,00 х 3,6% = 669,53;
НДФЛ:
20 000,00 – 669,53 = 19 330,47;
10 730,00 х 15% = 1 609,50;
(19 330,47 – 10 730) х 17% = 1 462,08;
1 609,50 + 1 462,08 = 3 071,58 (грн.)
Разница: после изменений в Кодексе сумма НДФЛ стала меньше на 7,73 грн. (3 079,31 — 3 071,58).
Таким образом, о каком-либо экономическом эффекте от внесения корректировок в НКУ в части применения ставок НДФЛ говорить не приходится.
Обратите также внимание на следующее.
1) Закон №4661-VI вступил в силу 28 апреля 2012 г.
2) Согласно п. 164.6 Кодекса база налогообложения определяется во время начисления доходов.
3) Зарплата начисляется в последний день месяца.
Получается, что новый алгоритм расчета НДФЛ должен применяться по отношению ко всей сумме апрельской зарплаты.
2. Изменен порядок декларирования доходов физлицами, получавшими доходы, облагаемые по ставкам 15 и 17%, от двух и более налоговых агентов. Прописан механизм проведения годового перерасчета НДФЛ такими плательщиками.
1) В соответствии со старой редакцией п.п. «є» п. 176.1 НКУ плательщик, который получал в течение года доход от двух и более налоговых агентов, и при этом хотя бы в одном месяце его доход превышал 10 минимальных зарплат на 1 января отчетного года, обязан был по результатам года подавать налоговую декларацию.
Согласно новой редакции такая обязанность появляется в том случае, если доход в виде зарплаты и выплат по гражданско-правовым договорам начислялся (выплачивался, предоставлялся) двумя и более налоговыми агентами, и при этом общий годовой налогооблагаемый доход превысил 120 минзарплат на 1 января.
2) Также, п.п. «є» п. 176.1 НКУ дополнен порядком проведения годового перерасчета налогооблагаемого дохода, полученного вышеуказанными плательщиками. Раньше такой порядок в НКУ отсутствовал.
Поступать в рассматриваемом случае нужно так.
1) Задекларированная сумма годового дохода уменьшается на сумму удержанного ЕСВ и налоговой социальной льготы (НСЛ) при ее наличии (вычитаются также суммы страховых взносов в Накопительный фонд и обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд (в случаях, предусмотренных законом));
2) Из полученной величины сумма в размере 120 минимальных зарплат на 1 января отчетного года облагается по ставке 15%, а то, что осталось – по ставке 17%.
3) Начисленный налог уменьшается на сумму, фактически уплаченную в течение года налоговыми агентами. Если в результате получилась позитивная разница, ее нужно уплатить в бюджет. Возврат плательщику из бюджета негативной разницы не предусмотрен.
4) Перерасчет отражается в отдельном приложении к налоговой декларации.
3. Скорректирован порядок декларирования имущества и доходов
1) Уточнены сроки подачи декларации для обоснования начисления налоговой скидки (податкової знижки) – до 31 декабря года, следующего за отчетным (частью 2 ст. 1 Закона №4661-VI внесены изменения в п.п. 166.1.2 НКУ). Вывод о том, что в рассматриваемом случае декларация предоставляется именно в такие сроки, можно было сделать и раньше на основании п.п. 166.4.3 НКУ. Правда, следовал он из данной нормы Кодекса неявно.
2) Наследники-резиденты, которые обязаны заплатить налог до момента нотариального оформления наследства, не декларируют полученный ими доход (абз. 2 п. 174.3 НКУ в новой редакции).
3) Внесены косметические правки в п. 179.2 Кодекса, которым предусмотрены случаи, когда обязанность физического лицо предоставить налоговую декларацию считается выполненной (то есть, декларацию подавать не нужно). Данные коррективы ничего принципиально не меняют.
4) Внесены изменения в следующие Законы:
- «О государственной службе»;
- «О Высшем совете юстиции»;
- «О службе в органах местного самоуправления»;
- «О статусе народного депутата Украины»;
- «О выборах Президента Украины»;
- «О выборах депутатов Верховной Рады Автономной Республики Крым, местных советов и сельских, поселковых, городских председателей»;
- «О судоустройстве и статусе судей»;
- «О Кабинете Министров Украины»;
- «О Совете министров Автономной Республики Крым».
Предусмотрено, что лица, указанные в этих законах, декларируют имущество, доходы, расходы и обязательства финансового характера в соответствии с Законом «Об основах противодействия и предотвращения коррупции». А согласно данному Закону (ст. 12) лица, указанные в нем, подают ежегодно по месту работы (службы) до 1 апреля года, следующего за отчетным, декларацию по форме, приведенной в приложении к Закону.
Из чего следует два вывода:
1. Перечисленные в вышеназванных законах лица подают декларацию не в налоговые органы, а по месту службы.
2. Отчетность для них предусмотрена своя, отличная от формы, утвержденной приказом МФУ от 07.11.2011 г. №1395 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФУ от 03.02.2012 г. №84).
Отметим, что налоговую декларацию (в органы ГНС) эти физлица должны предоставлять исключительно в случаях, предусмотренных разделом IV Кодекса (п. 179.11 НКУ). То есть, не в связи с занимаемой ими должностью, а как обычные налогоплательщики.
1. Изменилась база обложения НДФЛ отдельных доходов
Абзацы 1 и 2 пункта 167.1 НКУ в редакции ч. 3 ст. 1 Закона №4661-VI теперь устанавливают следующий порядок применения ставок НДФЛ в размере 15 и 17%.
В абз. 2 п. 167.1 появилась ссылка на п. 164.6 Кодекса, согласно которому:
- при начислении доходов в виде заработной платы база обложения НДФЛ уменьшается на сумму удержанного ЕСВ и налоговой социальной льготы (НСЛ) при ее наличии (а также на сумму страховых взносов в Накопительный фонд и в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд) ;
- при начислении доходов, выплачиваемых по гражданско-правовым договорам, база обложения уменьшается на сумму ЕСВ.
Если рассчитанная таким база налогообложения больше десяти минимальных зарплат на 1 января отчетного года, то к сумме превышения применяется ставка 17%. В течение 2012 года указанный выше порог будет составлять 1 073 грн. х 10 = 10 730 грн. Для базы, не превышающей десять минзарплат, используется обычная ставка НДФЛ – 15%.
Раньше, до внесения изменений в НКУ, с десятью «минималками» сравнивалась вся сумма начисленного дохода, без уменьшения на суммы ЕСВ и НСЛ.
Несколько слов по поводу НСЛ. На практике право на применение НСЛ к доходу, превышающему 10 730 грн., возникает очень редко. Однако, возможно и такое. Например, данное право может возникнуть у одного из родителей, воспитывающих восьмерых (и более) несовершеннолетних детей. Или семерых детей, если при этом один ребенок (или больше) – инвалид (п.п. 169.1.3 и 169.4.1 НКУ). Возможны и другие варианты.
Рассмотрим на примерах разницу в налогообложении доходов, начисленных до 28.04.2012 г. и начиная с указанной даты.
1) Работнику начислена заработная плата в сумме 11 000,00 грн. НСЛ не применяется. Расчет НДФЛ выглядит следующим образом (в расчетах применена методика, предложенная в письме ГНАУ от 03.02.2011 г. № 2346/6/17-0715, № 2918/7/17-0717):
а) до 28.04.2012 г.
ЕСВ:
10 730,00 х 3,6% = 386,28;
(11 000,00 – 10 730,00) х 3,6% = 9,72;
386,28 + 9,72 = 396,00.
НДФЛ:
(10 730,00 – 386,28) х 15% = 1 551, 56;
(270,00 — 9,72) х 17% = 44,25;
1 551,56 + 44,25 = 1 595,81 (грн.)
б) начиная с 28.04.2012 г.
ЕСВ:
11 000,00 х 3,6% = 396,00;
НДФЛ:
(11 000,00 – 396) х 15% = 1 590,60 (грн.)
Как видим, после внесения изменений в Кодекс разница в сумме НДФЛ составила 5,21 грн. в сторону уменьшения (1 595,81 — 1 590,60). Что ж, маржа весьма существенная :)
2) Рассмотрим еще один пример. Работнику начислена зарплата в сумме 20 000,00 грн., права на НСЛ, естественно, нет. Расчет НДФЛ:
а) до 28.04.2012 г.
ЕСВ:
10 730,00 х 3,6% = 386,28;
(18598,00* – 10 730,00) х 3,6% = 283,25
386,28 + 283,25 = 669,53
*18598,00 — величина, равная 17-ти прожиточным минимумам для трудоспособного лица в апреле 2012 г. (максимальная сумма, из которой удерживается ЕСВ). Для чистоты эксперимента применяем одинаковую величину для расчетов в пунктах «а» и «б».
НДФЛ:
(10 730,00 – 386,28) х 15% = 1 551, 56;
(9 270,00 – 283,25) х 17% = 1 527,75;
1 551, 56 + 1 527,75 = 3 079,31 (грн.)
б) начиная с 28.04.2012 г.
ЕСВ:
18 598,00 х 3,6% = 669,53;
НДФЛ:
20 000,00 – 669,53 = 19 330,47;
10 730,00 х 15% = 1 609,50;
(19 330,47 – 10 730) х 17% = 1 462,08;
1 609,50 + 1 462,08 = 3 071,58 (грн.)
Разница: после изменений в Кодексе сумма НДФЛ стала меньше на 7,73 грн. (3 079,31 — 3 071,58).
Таким образом, о каком-либо экономическом эффекте от внесения корректировок в НКУ в части применения ставок НДФЛ говорить не приходится.
Обратите также внимание на следующее.
1) Закон №4661-VI вступил в силу 28 апреля 2012 г.
2) Согласно п. 164.6 Кодекса база налогообложения определяется во время начисления доходов.
3) Зарплата начисляется в последний день месяца.
Получается, что новый алгоритм расчета НДФЛ должен применяться по отношению ко всей сумме апрельской зарплаты.
2. Изменен порядок декларирования доходов физлицами, получавшими доходы, облагаемые по ставкам 15 и 17%, от двух и более налоговых агентов. Прописан механизм проведения годового перерасчета НДФЛ такими плательщиками.
1) В соответствии со старой редакцией п.п. «є» п. 176.1 НКУ плательщик, который получал в течение года доход от двух и более налоговых агентов, и при этом хотя бы в одном месяце его доход превышал 10 минимальных зарплат на 1 января отчетного года, обязан был по результатам года подавать налоговую декларацию.
Согласно новой редакции такая обязанность появляется в том случае, если доход в виде зарплаты и выплат по гражданско-правовым договорам начислялся (выплачивался, предоставлялся) двумя и более налоговыми агентами, и при этом общий годовой налогооблагаемый доход превысил 120 минзарплат на 1 января.
2) Также, п.п. «є» п. 176.1 НКУ дополнен порядком проведения годового перерасчета налогооблагаемого дохода, полученного вышеуказанными плательщиками. Раньше такой порядок в НКУ отсутствовал.
Поступать в рассматриваемом случае нужно так.
1) Задекларированная сумма годового дохода уменьшается на сумму удержанного ЕСВ и налоговой социальной льготы (НСЛ) при ее наличии (вычитаются также суммы страховых взносов в Накопительный фонд и обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд (в случаях, предусмотренных законом));
2) Из полученной величины сумма в размере 120 минимальных зарплат на 1 января отчетного года облагается по ставке 15%, а то, что осталось – по ставке 17%.
3) Начисленный налог уменьшается на сумму, фактически уплаченную в течение года налоговыми агентами. Если в результате получилась позитивная разница, ее нужно уплатить в бюджет. Возврат плательщику из бюджета негативной разницы не предусмотрен.
4) Перерасчет отражается в отдельном приложении к налоговой декларации.
3. Скорректирован порядок декларирования имущества и доходов
1) Уточнены сроки подачи декларации для обоснования начисления налоговой скидки (податкової знижки) – до 31 декабря года, следующего за отчетным (частью 2 ст. 1 Закона №4661-VI внесены изменения в п.п. 166.1.2 НКУ). Вывод о том, что в рассматриваемом случае декларация предоставляется именно в такие сроки, можно было сделать и раньше на основании п.п. 166.4.3 НКУ. Правда, следовал он из данной нормы Кодекса неявно.
2) Наследники-резиденты, которые обязаны заплатить налог до момента нотариального оформления наследства, не декларируют полученный ими доход (абз. 2 п. 174.3 НКУ в новой редакции).
3) Внесены косметические правки в п. 179.2 Кодекса, которым предусмотрены случаи, когда обязанность физического лицо предоставить налоговую декларацию считается выполненной (то есть, декларацию подавать не нужно). Данные коррективы ничего принципиально не меняют.
4) Внесены изменения в следующие Законы:
- «О государственной службе»;
- «О Высшем совете юстиции»;
- «О службе в органах местного самоуправления»;
- «О статусе народного депутата Украины»;
- «О выборах Президента Украины»;
- «О выборах депутатов Верховной Рады Автономной Республики Крым, местных советов и сельских, поселковых, городских председателей»;
- «О судоустройстве и статусе судей»;
- «О Кабинете Министров Украины»;
- «О Совете министров Автономной Республики Крым».
Предусмотрено, что лица, указанные в этих законах, декларируют имущество, доходы, расходы и обязательства финансового характера в соответствии с Законом «Об основах противодействия и предотвращения коррупции». А согласно данному Закону (ст. 12) лица, указанные в нем, подают ежегодно по месту работы (службы) до 1 апреля года, следующего за отчетным, декларацию по форме, приведенной в приложении к Закону.
Из чего следует два вывода:
1. Перечисленные в вышеназванных законах лица подают декларацию не в налоговые органы, а по месту службы.
2. Отчетность для них предусмотрена своя, отличная от формы, утвержденной приказом МФУ от 07.11.2011 г. №1395 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФУ от 03.02.2012 г. №84).
Отметим, что налоговую декларацию (в органы ГНС) эти физлица должны предоставлять исключительно в случаях, предусмотренных разделом IV Кодекса (п. 179.11 НКУ). То есть, не в связи с занимаемой ими должностью, а как обычные налогоплательщики.
Рубрика:
- Прочее
- /
Бухгалтер 911 подчеркивает: содержание авторских материалов может не совпадать с политикой и точкой зрения редакции. Среди авторов материалов, которые публикуются, есть не только представители редакционной команды.
Информация, представленная в конкретной публикации, отражает позицию автора. Редакция не вмешивается в авторские материалы, не редактирует тексты и, следовательно, не несет ответственности за их содержание.
Комментарии
Блоги 
 (1).jpg?v=1710160023)
.jpg?v=1710191819)
.jpg?v=1709910824)