22.02.16
Печатать
Срок давности для исправления НДС-ошибок: 365 или 1095 дней
Письмо ГФСУ от 26.01.2016 г. № 1465/6/99-95-42-01-15
Яновская Наталия, налоговый эксперт
Вывод документа
Плательщик, допустивший ошибку в налоговой отчетности, а именно: частичное включение сумм НДС в состав налогового кредита декларации по НДС на основании полученной налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН, имеет право подать уточняющий расчет в рамках срока 1095 дней и исправить неправильно отраженные показатели.
В комментируемом письме налоговики затронули вопрос о сроке исправления ошибок по НДС, если ошибка заключается в занижении налогового кредита по причине неотражения/недоотражения сумм НДС из налоговых накладных.
Казалось бы, какие могут быть вопросы, если в НКУ четко прописан срок исправления для любых ошибок и в общем случае он составляет 1095 дней (п. 50.1, ст. 102 НКУ)?
Однако налоговики упорно «проталкивают» свой срок давности для исправления некоторых НДС-ошибок, когда плательщики забыли (не учли, потеряли) в полном объеме суммы налогового кредита из налоговых накладных. В таких случаях они сокращают общий срок (1095 дней) до 365 дней, мотивируя это положениями п. 198.6 НКУ. Мол, эта норма запрещает отражать «забытые» суммы налогового кредита по истечении 365 дней со дня составления налоговой накладной.
Так было и в бытность «старых» 365 дней (до 01.01.2015 г.), похоже, на это же намекает и сегодняшнее письмо. Ведь в нем разрешается воспользоваться сроком «1095», если налоговая накладная была учтена в декларации, но в ошибочной сумме. Следовательно, если не учли налоговую накладную совсем-совсем, то пиши пропало после истечения 365 дней.
С такой позицией налоговиков, конечно, хочется поспорить. Ведь п. 198.6 НКУ ограничивает рамками 365 дней отражение сумм НДС именно в составе налогового кредита текущего периода, а об ошибках там ни слова. Иначе говоря, мы согласны, что да, нельзя показать такие суммы НДС в стр. 10.1 текущей декларации, но можно идти по пути исправления ошибки: подавать уточняющий расчет. Кстати, теперь уже официально в п. 1 разд. VI Порядка № 21* прописано, что НДС-ошибки исправляются только одним способом — через подачу УР как самостоятельного документа.
* Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС, утвержденный приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21 (см.«Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 13, с. 13).
Тем, кто желает спорить, можно прибегнуть к презумпции правомерности (п.п. 4.1.4, п. 56.21 НКУ). В качестве допаргумента вспомнить, как уже «под занавес» 2014 года неожиданно появилось довольно либеральное письмо: налоговики разъяснили, что исправлять ошибки (в том числе уточнять НК) можно в течение срока давности — 1095 дней (письмо ГФСУ от 10.10.2014 г. № 4828/6/99-99-19-03-002-15; консультация в «Вестнике Министерства доходов и сборов Украины», 2014, № 39, с. 53).
Спорить, конечно, можно, если цена вопроса высока. Иначе потеряете только время и нервы. Легче уже проводить все налоговые накладные хоть на копейку, а потом пользоваться сроком 1095 дней, если, конечно, налоговики не выявят по сверкам нестыковку раньше. Ну и в идеальном случае все-таки не забыть налоговые накладные на срок более чем 365 дней.
Подписаться на «Налоги и бухгалтерський учет»
Рубрика:
- НДС
- /
Комментарии
Блоги 
