02.06.16
Печатать
Расчет корректировки к налоговой накладной: последние новости
В сегодняшней статье предлагаем обсудить свежие разъяснения налоговиков, касающиеся двух важных для каждого плательщика НДС вопросов:
— на какую же все-таки дату нужно составлять расчет корректировки при изменении цены;
— как заполнять графу 1 «№ з/п» в расчет корректировки к «старым» налоговым накладным?
Сумцова Ольга, налоговый эксперт, o.sumcova@buhgalter911.com
Момент составления расчета корректировки при изменении цены
Налоговикам задали следующий вопрос: на какую дату составлять расчет корректировки в случае, когда осуществляется последующий за поставкой пересмотр цен, — на дату осуществления пересмотра цены, на дату доплаты или возвращения оплаты?
Вопрос этот извечный и вызван неоднозначностью самой ст. 192 НКУ. Ведь в ней сказано, что любое изменение компенсации стоимости товаров/услуг, включая последующий за поставкой пересмотр цен, является основанием для корректировки налоговых обязательств продавца и налогового кредита покупателя. Причем согласно пп. 192.1.1 и 192.1.2 НКУ корректировки налоговых обязательств/налогового кредита продавец и покупатель проводят в периоде проведения перерасчета.
Но какой это период: период, когда стороны подписали допсоглашение об изменении цены, или период, когда произошло одно из событий, влияющих на начисление налоговых обязательств/налогового кредита и соответственно на их перерасчет?
Налоговики ответили на этот вопрос так:
«В случае изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг расчет корректировки составляется на дату доплаты / возврата средств» (разъяснение в категории 101.07 ЗІР).
Иначе говоря, фискалы склоняются к варианту, что расчет корректировки должен составляться в момент изменения налоговых обязательств, т. е. когда произошло «событие», влияющее на налоговые обязательства, а не просто подписание допсоглашения.
Иначе говоря, фискалы склоняются к варианту, что расчет корректировки должен составляться в момент изменения налоговых обязательств, т. е. когда произошло «событие», влияющее на налоговые обязательства, а не просто подписание допсоглашения.Для того чтобы разобраться, насколько обоснованы эти выводы, рассмотрим несколько ситуаций.
Ситуация 1. Уменьшение цены после получения 100 % оплаты за товар. Не факт, что налоговики говорили именно об этой ситуации. Но в любом случае вывод из ответа (составление расчета корректировки на дату возврата покупателю излишне уплаченных средств) к данной ситуации подходит. Ведь в случае получения предоплаты налоговых обязательств начисляются исходя из суммы полученной предоплаты. Само по себе изменение цены не изменяет эту сумму (предоплата остается прежней). А значит, первое событие сохраняется и остаются основания для налогового обязательства.
Только возврат излишне уплаченной суммы покупателю (либо ее зачет в счет другой поставки) будет окончательно подтверждать факт отсутствия объекта обложения НДС на «излишек» оплаты и право на уменьшение налоговых обязательств.
Но хотим обратить внимание покупателей. Не исключен вариант, что налоговики «на местах» могут «придраться» к налоговому кредиту, если на руках будут документы, подтверждающие изменение цены, а налоговый кредит не будет уменьшен. Поэтому, по возможности, лучше, чтобы и первичка, подтверждающая изменение цены, и «корректирующее» событие (возврат оплаты либо зачет ее в счет других поставок) датировались одним и тем же отчетным периодом.
Первичным документом, подтверждающим изменение цены, может быть акт об установлении новой цены, который на основании изменений к договору (дополнительного соглашения) составляет комиссия предприятия и утверждает его руководитель (письмо № 31-11410-08-10/6991). Другими подтверждающими документами могут быть бухгалтерская справка либо корректировка к расходной накладной, которую оформляет поставщик.
Первичным документом, подтверждающим изменение цены, может быть акт об установлении новой цены, который на основании изменений к договору (дополнительного соглашения) составляет комиссия предприятия и утверждает его руководитель (письмо № 31-11410-08-10/6991). Другими подтверждающими документами могут быть бухгалтерская справка либо корректировка к расходной накладной, которую оформляет поставщик.1 Письмо Минфина от 13.01.2015 г. № 31-11410-08-10/699.
Ситуация 2. Увеличение цены после получения 100 % оплаты за товар. Ее рассмотрим на примере.
Пример. Предприятие 20.05.2016 г. получило полную предоплату за 100 единиц товара по цене 360 грн./ед. (в том числе НДС — 60 грн.) на общую сумму 36000 грн. (в том числе НДС — 6000 грн.) и составило налоговую накладную, зарегистрировав ее в ЕРНН.
30.05.2016 г. стороны заключили допсоглашение, согласно которому цена (без НДС) выросла до 450 грн. (в том числе НДС — 75 грн.).
Рекомендации налоговиков — откорректировать налоговые обязательства на дату доплаты.
Следует отметить, что такая позиция озвучивалась налоговиками и ранее. Так в письме № 249882 фискалы в аналогичной ситуации также предлагали корректировать налоговые обязательства на дату доплаты. Такой расчет корректировки фискалы рекомендовали заполнять так:
2 Письмо ГФСУ от 24.11.2015 г. № 24988/6/99-99-19-03-02-15. Статья «Корректировка НДС при изменении цены: противоречивая позиция налоговиков» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 50.
— в первой строке со знаком «-» показать весь объем поставки по старой цене;
— во второй — со знаком «+» показать аналогичный объем поставки уже по новой цене.
Фрагмент расчета корректировки — увеличение цены после получения предоплаты (версия налоговиков)
Вместе с тем предложенный налоговиками подход не отвечает требованиям НКУ. Ведь по предоплате налоговых обязательств возникают исходя из суммы полученной предоплаты. Если в последующим цена на товар/услугу увеличивается, то они оказываются оплаченными не на 100 %. А значит, первое событие полностью не состоялось. Поэтому по тому же правилу первого события из п. 187.1 НКУ на сумму доплаты должна быть составлена «новая» налоговая накладная. Доначислять налоговые обязательства в этой ситуацию через расчет корректировки не корректно. В данном случае следовало бы поступить так:
— составить «нулевой» расчет корректировки к предоплатной налоговой накладной, в котором в первой строке откорректировать количество поставленного товара (-20 шт. х 375 грн.), а во второй — откорректировать цену (100 шт. х 75 грн. (дельта увеличения цены));
— на сумму доплаты (9000 грн.) на дату ее получения составить «новую» налоговую накладную.
Рассмотрим также ситуацию, когда изменение цены происходит после отгрузки товаров.
Дату составления расчета корректировки, как правило, определяет момент события, послужившего причиной для перерасчета налоговых обязательств/налогового кредита. Однако единого «шаблонного» рецепта с датой составления расчета корректировки нет. Все зависит от конкретного случая проведения корректировки.
Дату составления расчета корректировки, как правило, определяет момент события, послужившего причиной для перерасчета налоговых обязательств/налогового кредита. Однако единого «шаблонного» рецепта с датой составления расчета корректировки нет. Все зависит от конкретного случая проведения корректировки.Ситуация 3. Увеличение цены после 100 % отгрузки товара. Здесь первое событие полностью состоялось (товар отгружен в 100 % объеме). Далее корректируются уже условия совершившейся поставки. Оплата/доплата такого товара — уже второе событие. Поэтому расчет корректировки следует составлять на дату подписания допсоглашения.
Ситуация 4. Уменьшение цены после 100 % отгрузки товара (оплата еще не состоялась). Здесь ситуация аналогичная. Подписывая допсоглашение, стороны, по сути, корректируют условия уже свершившейся поставки (первого события). Ведь дальше покупателю останется лишь оплатить товар (второе из событий), в то время как никаких движений собственно с товаром (возвратов/допоставок) больше не произойдет. В таком случае корректировку НДС следует провести уже на дату подписания допсоглашения.
Ситуация 5. Уменьшение цены после 100 % отгрузки товара (оплата состоялась). Возможно, что именно на эту ситуацию хотели «пролить свет» налоговики (но опять же не факт). Тогда вывод их консультации (расчет корректировки составляется на дату возврата средств) целиком справедлив.
В то же время ситуации это не частые (недостатки товара и т. п.). Ведь в общем случае после выполнения договора (т. е. когда обе стороны — и продавец, и покупатель — исполнили свои обязательства) изменение цены не допускается (ч. 3 ст. 632 ГКУ).
В то же время ситуации это не частые (недостатки товара и т. п.). Ведь в общем случае после выполнения договора (т. е. когда обе стороны — и продавец, и покупатель — исполнили свои обязательства) изменение цены не допускается (ч. 3 ст. 632 ГКУ).Как заполнять графу 1 «№ з/п» в расчете корректировки к «старым» налоговым накладным
В новой форме расчета корректировки, утвержденного приказом № 13073, предусмотрена графа «№ з/п рядка податкової накладної, що коригується». В ней нужно указать номер строки из налоговой накладной, которая корректируется. Если корректируется налоговая накладная, зарегистрированная в ЕРНН после 01.04.2016 г. (т. е. составленная по новой форме), то в такой налоговой накладной есть порядковый номер строк. А вот в «старых» налоговых накладных порядковые номера строк не проставлялись. Поэтому закономерно возник вопрос: как тогда заполнять графу 1 в расчете корректировки, составленных к таким «старым» налоговым накладным, — подбирать «вручную» подходящий номер или вообще эту графу не заполнять?
3 Приказ Минфина «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка ее заполнения» от 31.12.2015 г. № 1307.
Налоговики в категории 101.07 ЗІР дали следующий ответ. В расчете корректировки к налоговым накладным, выписанным по старой форме, графа 1 «№ з/п» не заполняется. Следует отметить, что сейчас сервер ГФСУ пропускает на регистрацию расчета корректировки к «старой» налоговой накладной с пустой графой 1.
В случае составления расчета корректировки к налоговой накладной, составленной по форме, утвержденной приказом № 9574, графа 1 «№ з/п рядка податкової накладної, що коригується» раздела Б расчета корректировки не заполняется (разъснение в категории 101.07 ЗІР).
В случае составления расчета корректировки к налоговой накладной, составленной по форме, утвержденной приказом № 9574, графа 1 «№ з/п рядка податкової накладної, що коригується» раздела Б расчета корректировки не заполняется (разъснение в категории 101.07 ЗІР).4 Приказ Минфина «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка ее заполнения» от 22.09.2014 г. № 957 (утратил силу).
Попутно отметим еще один «горячий» вопрос, связанный с новой графой 1: как ее заполнять в случае изменения номенклатуры товаров, если добавляется новый товар? На этот счет налоговики пока «не отписались». Но от себя добавим: в этом случае нужно продублировать номер строки налоговой накладной, в которой приводились данные о заменяемом товаре5. Главное — не ставить в графе 1 номера строк, которых не было в корректируемой налоговой накладной. Иначе программа не пропустит такой расчет корректировки на регистрацию.
5 Пример вы можете найти в статье «Заполняем «обновленный» расчет корректировки к налоговой накладной в журнале «Бухгалтер 911», 2016, № 13.
Подписаться на «Бухгалтер911»
Рубрика:
- НДС
- /
Комментарии
Блоги 
