Про оподаткування ПДВ (лист ДФС від 18.05.2017 р. № 273/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 18.05.2017 р. № 273/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Про оподаткування ПДВ

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку зазначення обов’язкових реквізитів у податковій накладній та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) регулюються статтею 201 розділу V ПКУ та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 р. N 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 р. за N 137/28267 (зі змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 23.02.2017 р. N 276) (далі - Порядок N 1307).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та надати покупцю на його вимогу.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що належать до складу податкового кредиту.

При цьому податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 статті 201 розділу V ПКУ (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов’язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.

У зв’язку із внесенням змін до ПКУ Законом України від 21 грудня 2016 року N 1797-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" викладено у новій редакції підпункт "і" пункту 201.1 статті 201 ПКУ, відповідно до якого з 01.01.2017 р. при складанні податкової накладної запроваджено заповнення коду товару згідно з УКТ ЗЕД, який затверджено Законом України від 19 вересня 2013 року N 584-VII "Про Митний тариф України" (далі - Митний тариф), для послуг - коду послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі - ДКПП).

Реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) за новою формою, яка затверджена наказом Міністерства фінансів України від 23.02.2017 р. N 276, яким внесено зміни до Порядку N 1307, здійснюється з 16.03.2017 р., незалежно від дати складання таких податкових накладних (про зазначене ДФС інформувала платників листом від 10.03.2017 р. N 5953/7/99-99-15-03-02-17).

На сьогодні у Митному тарифі відсутні коди згідно з УКТ ЗЕД для окремих товарів, які постачаються платниками на митній території України під час здійснення господарської діяльності.

Разом з цим підпунктом 2 пункту 16 Порядку N 1307 визначено, що ДФС визначає умовні коди товарів, що відсутні в УКТ ЗЕД, та забезпечує їх оприлюднення на власному офіційному веб-порталі для використання платниками податку при складанні податкових накладних відповідно до статті 201 розділу V ПКУ.

Довідник умовних кодів товарів розміщено на головній сторінці офіційного веб-порталу ДФС в рубриці Головна/Довідники, Реєстри, Переліки/Довідники/Довідник умовних кодів товарів (http://sfs.gov.ua/dovidniki-­reestri--perelik/dovidniki-/288992.html).

Зокрема, згідно з Довідником умовних кодів для теплової енергії визначено код товару 00401; пари - 00402.

Отже, ПКУ не визначає особливостей щодо заповнення коду товару відповідно до УКТ ЗЕД у разі його відсутності у Митному тарифі. Відсутність коду товару згідно з УКТ ЗЕД в податковій накладній, складеній за операцією з постачання товарів, коди товару згідно з УКТ ЗЕД яких відсутні у Митному тарифі України, та зареєстрованій в ЄРПН до 16.03.2017 р. (по 15.03.2017 р. включно), не визначається як помилка, допущена при складанні такої податкової накладної, не потребує її коригування та не може бути єдиною підставою для невизнання податкового кредиту за такою податковою накладною.

Крім цього, повідомляємо, що роз’яснення щодо особливостей складання і реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, починаючи з 01.01.2017 р., у тому числі податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених за формою, яка була чинною до внесення змін до Порядку N 1307, надано ДФС листами від 20.01.2017 р. N 1312/7/99-99-15-03-02-17 і від 10.03.2017 р. N 5953/7/99-99-15-03-02-17, які розміщено на офіційному веб-порталі ДФС за адресою:

http://sfs.gov.ua/podatki-ta-zbori/zagalnoderjavni-podatki/podatok-na-dodanuvartist/listi-dps/282632.html;

http://sfs.gov.ua/podatki-ta-zbori/zagalnoderjavni-podatki/podatok-na-dodanu-vartist/listi-dps/288747.html.

Вказані листи товариство може використовувати у своїй діяльності.