<-- -->
Отключить рекламу

при подписке на рассылку
gift_icon
  • Щодо застосування норм п. 198.5 ПКУ при здійсненні операцій з вибуття (списання) через нестачі основних засобів, які на стадії їх придбання призначалися для використання в операціях, які не є об’єктом оподаткування ПДВ (від 01.11.2017 р. № 2458/5/99-99-15-03-02-16/ІПК)

Щодо застосування норм п. 198.5 ПКУ при здійсненні операцій з вибуття (списання) через нестачі основних засобів, які на стадії їх придбання призначалися для використання в операціях, які не є об’єктом оподаткування ПДВ (від 01.11.2017 р. № 2458/5/99-99-15-03-02-16/ІПК)

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 01.11.2017 р. № 2458/5/99-99-15-03-02-16/ІПК

Про оподаткування ПДВ

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо застосування норм пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) при здійсненні операцій з вибуття (списання) через нестачі основних засобів, які на стадії їх придбання призначалися для використання в операціях, які не є об’єктом оподаткування ПДВ, та, керуючись статтею 52 Кодексу, повідомляє.

Пунктом 198.3 статті 198 Кодексу визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв’язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Одночасно пунктом 198.5 статті 198 Кодексу передбачено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до статті 196 Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 Кодексу).

З метою застосування цього пункту податкові зобов'язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Згідно з пунктом 189.1 статті 189 Кодексу у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Таким чином, податкові зобов'язання з ПДВ за правилами, визначеними пунктом 198.5 статті 198 Кодексу, можуть бути нараховані, зокрема або у разі якщо придбані платником ПДВ товари / послуги призначаються для використання або починають використовуватися в операціях, які не є об’єктом оподаткування ПДВ (зокрема відповідно до підпункту 196.1.1 пункту 196.1 статті 196 Кодексу), або у разі їх вибуття (списання) через нестачі. При цьому в обох випадках податкові зобов’язання з ПДВ нараховуються за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 Кодексу у випадку якщо придбання товарів / послуг здійснювалося з ПДВ (а у випадку придбання товарів / послуг до 01.07.2015 р. - у разі включення їх до податкового кредиту).

Враховуючи викладене, у разі якщо підприємством здійснюється вибуття (списання) через нестачі основних засобів, які на стадії їх придбання призначалися для використання в операціях, які не є об’єктом оподаткування ПДВ, та до таких засобів норми пункту 198.5 статті 198 Кодексу були застосовані під час їх придбання, то повторного застосування пункту 198.5 статті 198 Кодексу у разі списання таких основних засобів не здійснюється.

Отключить рекламу
Настройки
Оформление
Светлая тема
(стандартный)
Серая тема
Темная тема
Параметры экрана
Фиксированная ширина
(стандартный)
Во весь экран
Управление уведомлениями
Включить уведомления
Отключить уведомления