Щодо особливостей застосування ставки ПДВ у розмірі 14 відсотків (лист ДПС від 26.05.2021 р. № 2042/ІПК/99-00-21-03-02-06)
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 26.05.2021 р. № 2042/ІПК/99-00-21-03-02-06
Державна податкова служба України розглянула звернення Підприємства щодо особливостей застосування ставки ПДВ у розмірі 14 відсотків, та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Підприємство не є сільськогосподарським підприємством. Підприємство здійснює операції з постачання готової харчової продукції, яка класифікується за товарними позиціями УКТ ЗЕД 1204 00 та 1207.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Правові основи оподаткування податку на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Законом України від 17 грудня 2020 року N 1115-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції" внесені зміни до ПКУ щодо ставки податку на додану вартість, яка застосовується до операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції, за визначеними кодами УКТ ЗЕД.
Для цілей класифікації товарів використовують Українську класифікацію товарів зовнішньоекономічної діяльності, що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України від 4 червня 2020 року N 674-IX "Про Митний тариф України".
Відповідно до підпункту "г" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ ставка податку встановлюється в розмірі 14 відсотків від бази оподаткування операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України сільськогосподарської продукції, що класифікується за такими кодами згідно з УКТ ЗЕД: 0102, 0103, 0104 10, 0401 (в частині молока незбираного), 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1204 00, 1205, 1206 00, 1207, 1212 91, крім операцій з ввезення на митну територію України товарів, визначених у пункті 197.18 статті 197 розділу V ПКУ.
При цьому ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків до операцій з постачання більшості видів сільськогосподарської продукції застосовується в цілому до усієї продукції, включеної до відповідної групи кодів УКТ ЗЕД, за винятком (наприклад, до товарної позиції 1207 УКТ ЗЕД), окремо зазначеним у даному підпункті. Зокрема, ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків не застосовується до операцій з постачання всієї групи в цілому, а лише до окремої підгрупи товарів, які належать до товарної позиції 1204 УКТ ЗЕД. В даному випадку ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків застосовується тільки до операцій з постачання товарів, які належать до товарної підпозиції 1204 00 УКТ ЗЕД.
Операції з вивезення товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, визначеними підпунктом "г" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ) за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються за нульовою ставкою.
Враховуючи викладене, ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків застосовується до операцій з постачання товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, зокрема із продукції рослинництва - насіння льону (код УКТ ЗЕД 1204 00), насіння та плоди інших олійних культур (код УКТ ЗЕД 1207) як виробниками, так і іншими суб'єктами господарювання.
Якщо товари після оброблення відносяться до тієї ж самої товарної позиції згідно УКТ ЗЕД та такі товари відповідають переліку, визначеному підпунктом "г" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, то операції з постачання таких товарів оподатковуються податком на додану вартість за ставкою 14 відсотків.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II ПКУ).
