Относительно применения освобождения от обложения НДС, установленного пунктом 26-1 подраздела 2 раздела XX "Переходные положения" НКУ, при налогообложении услуг по компьютерному программированию (письмо КВРУ по вопросам налоговой и таможенной политики от 29.05.2019 г. № 04-27/10-360(102508))

ПИСЬМО

от 29.05.2019 г. № 04-27/10-360(102508)

Министерству финансов Украины

В Комитете Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики рассмотрено письмо Министерства финансов Украины от 20.03.2019 г. N 11310-02-2/7941 касательно позиции Комитета относительно применения освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость, установленного пунктом 26¹ подраздела 2 раздела XX "Переходные положения" Налогового кодекса Украины, при налогообложении услуг по компьютерному программированию и сообщаем.

Согласно пункту 26¹ подраздела 2 раздела XX "Переходные положения" Налогового кодекса Украины временно, до 1 января года, от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по:

- поставке программной продукции;

- операции с программной продукцией, плата за которые не считается роялти согласно абзацам второму - седьмому подпункта 14.1.225 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины.

При этом для целей данного пункта к программной продукции относятся:

- результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов и доступа к ним;

- экземпляры (копии, экземпляры) компьютерных программ, их частей, компонентов в материальной и/или электронной форме, в том числе в форме кода (кодов) и/или ссылок для загрузки компьютерной программы и/или их частей, компонентов в форме кода (кодов) для активации компьютерной программы или в другой форме;

- любые изменения, обновления, приложения, дополнения и/или расширения функционала компьютерных программ, права на получение таких обновлений, изменений, приложений, дополнений в течение определенного периода времени;

- криптографические средства защиты информации.

Смысл указанного пункта состоит в том, что освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость применяется к операциям по поставке программной продукции, а также к операциям с программной продукцией, плата за которые не считается роялти.

Не считаются роялти платежи, полученные:

в качестве вознаграждения за использование компьютерной программы, если условия использования ограничены функциональным назначением такой программы и ее воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование "конечным потребителем");

за приобретение экземпляров (копий, экземпляров) объектов интеллектуальной собственности, в том числе в электронной форме, для использования по своему функциональному назначению для конечного потребления или для перепродажи такого экземпляра (копии, экземпляра);

за приобретение вещей (в том числе носителей информации), в которых воплощены или на которых содержатся объекты права интеллектуальной собственности, определенные в абзаце первом данного подпункта, в пользование, владение и/или распоряжение лица:

за передачу прав на объекты права интеллектуальной собственности, если условия передачи прав на объект права интеллектуальной собственности предоставляют право лицу, получающему такие права, продать или осуществить отчуждение другим способом права интеллектуальной собственности либо обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права интеллектуальной собственности на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), кроме случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины;

за передачу права на распространение экземпляров программной продукции без права на их воспроизведение или если их воспроизведение ограничено использованием конечным потребителем.

Таким образом, если в результате предоставления услуг по компьютерному программированию создается и фактически передается заказчику программная продукция (ее экземпляр), с передачей или возникновением у заказчика прав интеллектуальной собственности или права собственности на экземпляр, такие операции освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с частью 3 статьи 21 Закона Украины "О комитетах Верховной Рады Украины" разъяснение Комитета Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики относительно применения положений Налогового кодекса Украины не имеет статуса официального толкования.