Об отдельных вопросах формирования Реестра налоговых накладных

   
   
    Головне управління Міндоходів у Чернівецькій області на виконання листа Міністерства доходів і зборів України № 14235/7/99-99-19-04-02-17 від 18.06.2014 р. розглянуло Ваше звернення та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України надає податкову консультацію.
   
    Для податкової консультації використано:
   
   1) Наказ Міністерства доходів і зборів України від 25.11.2013 р. № 708 «Про затвердження форми реєстру виданих та отриманих податкових накладних та порядку його ведення», який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 16.12.2013 за № 2118/24650 (далі – Порядок № 708).
   
   2) Наказ Міністерства доходів і зборів України від 13.11.2013 № 678 «Про затвердження форм та порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість», який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11.12.2013 за № 2094/24626 (далі – Порядок № 678).
   
   3) Наказ Міністерства доходів і зборів України від 14.01.2014 № 10 «Про затвердження форми податкової накладної», який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 30.01.2014 за № 185/24962 (далі – Порядок заповнення ПН № 10).
   
   а) Поставка товарів/послуг покупцю-неплатнику ПДВ
   
   З 1 березня 2014 року набрав чинності наказ Міністерства доходів і зборів України від 14.01.2014 № 10, яким затверджено новий порядок заповнення податкової накладної (далі – Порядок заповнення ПН № 10). Відповідно до нового Порядку заповнення ПН № 10 у полі «Індивідуальний податковий номер покупця» проставляють умовний ІПН «400000000000».
   
    Відображення в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних:
   
    Згідно з п. 2 розділу III Порядку 708 у графі 6 вказується індивідуальний податковий номер (далі – ІПН) покупця - платника податку на додану вартість.
   
    У разі якщо платник податку виписує податкову накладну, де у рядках «Індивідуальний податковий номер покупця» та «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» проставляється нуль, то при заповненні графи 6 також проставляється нуль.
   
   З наведеного вище слідує, що з дня набрання чинності нового Порядку заповнення податкової накладної у полі «Індивідуальний податковий номер покупця» проставляють умовний ІПН «400000000000», то відповідно при заповненні графи 6 також проставляється умовний ІПН«400000000000».
   
    Відображення в додатку 5 «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розмірі контрагентів» податкової декларації з ПДВ:
   
    Враховуючі те, що Реєстр виданих та отриманих податкових накладних є основою для відображення зведених результатів такого обліку в податкових деклараціях з податку на додану вартість (п. 6 Порядку № 708), тому при розшифруванні поставки товарів/послуг неплатникам ПДВ податковий номер «400000000000» переноситься до графи 2 розділу І додатка Д5 (Операції на митній території, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів (рядок І декларації).
   
    б) Придбання товарів/послуг від продавця - неплатника ПДВ
   
    Відображення в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних:
   
    Відповідно до п. 2 розділу ІV Порядку 708 у графі 7 вказується індивідуальний податковий номер постачальника – платника податку на додану вартість.
   
    У разі якщо товари/послуги придбані в особи, яка не зареєстрована як платник податку, у графі 7 відображається умовний ІПН «400000000000».
   
    Відображення в додатку 5 «Розшифровка податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» податкової декларації з ПДВ:
   
    Для операцій з придбання без податку на додану вартість розділу ІІ «Податковий кредит» у додатку 5 передбачено розшифровку рядків податкової декларації з ПДВ – 11.1, 11.2, 14.1.
   
    В графі 2 розділу ІІ додатка 5 зазначається постачальник (індивідуальний податковий номер).
   
    Враховуючі те, що Реєстр податкових накладних є основою для відображення зведених результатів такого обліку в податкових деклараціях з податку на додану вартість (п. 6 Порядку № 708), тому при розшифруванні покупок у неплатників ПДВ податковий номер «400000000000» переноситься до графи 2 розділу ІІ додатка 5.
   
    Недостовірне заповнення Реєстру виданих і отриманих податкових накладних та податкової звітності з податку на додану вартість в частині відображення «Індивідуального податкового номера покупця або постачальника» призведе до застосування адміністративного штрафу до платника податку, передбаченого ст. 163 прим. 1 Кодексу України про адміністративні правопорушення (накладання штрафу у розмірі від п’яти до десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян).
   
   Перший заступник начальника

М.Д. Пердейчук