Щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суми штрафних (фінансових) санкцій та пені, які перераховуються на користь фізичної особи - підприємця та органів ДФС, для застосування положень підпункту 140.5.11 пункту 140.5 статті 140 Податкового кодексу України (лист Мінфіна від 10.04.2017 р. № 11210-09-10/9617)

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 10.04.2017 р. № 11210-09-10/9617

Міністерство фінансів України проаналізувало висновки, викладені у листі Державної фіскальної служби України від 03.03.2017 N 4486/6/99-99-15-02-02-15, та повідомляє.

Зазначений лист стосується питання коригування фінансового результату до оподаткування на суми штрафних (фінансових) санкцій та пені, які перераховуються на користь фізичної особи - підприємця та органів ДФС, для застосування положень підпункту 140.5.11 пункту 140.5 статті 140 Податкового кодексу України (далі - Кодекс).

Висновок, викладений у цьому листі, дозволяє платникам податку на прибуток не збільшувати фінансовий результат до оподаткування, як об'єкт оподаткування з податку на прибуток, на суми штрафних (фінансових) санкцій та пені, нарахованих на користь фізичних осіб (у тому числі фізичних осіб - підприємців) відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів.

Проте підпунктом 140.5.11 пункту 140.5 статті 140 Кодексу встановлено, що фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів на користь осіб, що не є платниками податку (крім фізичних осіб), та на користь платників податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.

Тобто виключенням відповідно до цього положення Кодексу можуть бути тільки фізичні особи, які є платниками податку на доходи фізичних осіб. Зазначене обґрунтовується запровадженням в Кодексі уніфікованої ставки у розмірі 18 відсотків для оподаткування як податком на прибуток підприємств, так і податком на доходи фізичних осіб.

Отже, платники податку на прибуток підприємств, які нараховують штрафи, пені, неустойки відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів на користь фізичних осіб - підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, повинні коригувати фінансовий результат до оподаткування відповідно до підпункту 140.5.11 пункту 140.5 статті 140 Кодексу.

Враховуючи викладене, вважаємо за необхідне внести відповідні зміни до листа ДФС України від 03.03.2017 N 4486/6/99-99-15-02-02-15. Про результати проведеної роботи просимо поінформувати Міністерство фінансів України в термін до 19 квітня 2017 року.