Як в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних відображаються податкові накладні, виписані на суму перевищення звичайної ціни над фактичною?

Коротка відповідь: Платник ПДВ при постачанні товарів/послуг, звичайна ціна яких перевищує суму постачання, повинен виписати дві податкові накладні. Одна податкова накладна, де вказується загальний обсяг поставки та сума ПДВ, надається покупцеві та вноситься до розділу І Реєстру „Видані податкові накладні” у загальновстановленому порядку. Друга податкова накладна, де обсяг поставки та сума ПДВ визначається на суму перевищення звичайної ціни над фактичною, зберігаються у продавця, при цьому, у розділі І Реєстру „Видані податкові накладні”: у графі 1 записується порядковий номер податкової накладної; у графі 2 вказується дата виписки податкової накладної. у графі 3 вказується порядковий номер податкової накладної, що відповідає номеру з графи 1 у графі 4 зазначається „ПН01” - податкова накладна, виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною; у графі 5 „найменування (П. І. Б. - для фізичної особи - підприємця)” та у графі 6 „індивідуальний податковий номер” зазначаються реквізити особи - продавця, що виписує податкову накладну, де обсяг поставки та сума ПДВ визначається на суму перевищення звичайної ціни над фактичною. у графах 7 - 12 відображається інформація щодо постачання товарів/послуг.

Повна відповідь: Відповідно до п.201.14 ст.200 р.V Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями (далі – ПКУ) платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з постачання та придбання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню, а також які не є об'єктами оподаткування та звільнені від оподаткування згідно з цим розділом. Згідно із п.201.15 ст.201 р.V ПКУ зведені результати такого обліку відображаються в податкових деклараціях. Платник податку веде реєстр виданих та отриманих податкових накладних (далі – Реєстр) в електронному вигляді, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума постачання та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку - продавця, який видав податкову накладну такому платнику податку. Відповідно до п.17 Порядку заповнення податкової накладної затвердженого наказом ДПА України від 21.12.2010 №969, у разі якщо база оподаткування визначається виходячи із звичайних цін і перевищує суму постачання товарів/послуг, визначену виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, тобто звичайна ціна перевищує фактичну, продавець виписує дві податкові накладні: одну - на суму виходячи з фактичної ціни постачання, другу - на суму перевищення звичайної ціни над фактичною. У податковій накладній, яка виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною, робиться позначка відповідно до пункту 8 цього Порядку (01 - Виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною). Така податкова накладна покупцю не надається; усі примірники таких податкових накладних зберігаються у продавця. При виписуванні податкової накладної на суму перевищення звичайної ціни над фактичною, слід враховувати наступні особливості: у верхній лівій частині оригіналу такої податкової накладної робиться відповідна помітка "Х" та зазначається тип причини: "01"; у графі 3 – "номенклатура постачання товарів/послуг" вказується "перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній N _______" (зазначається порядковий номер податкової накладної, виписаної на суму постачання цих товарів/послуг, визначену виходячи з їх договірної (контрактної) вартості), така податкова накладна покупцю не надається. Усі решта реквізитів та граф такої податкової накладної заповнюються аналогічно реквізитам та графам податкової накладної, що виписується на суму виходячи з фактичної ціни постачання. Тобто, платник ПДВ при постачанні товарів/послуг, звичайна ціна яких перевищує суму постачання, повинен виписати дві податкові накладні. Одна податкова накладна, де вказується загальний обсяг поставки та сума ПДВ, надається покупцеві та вноситься до розділу І Реєстру „Видані податкові накладні” у загальновстановленому порядку. Друга податкова накладна, де обсяг поставки та сума ПДВ визначається на суму перевищення звичайної ціни над фактичною, зберігаються у продавця, при цьому, у розділі І Реєстру „Видані податкові накладні”: у графі 1 записується порядковий номер податкової накладної; у графі 2 вказується дата виписки податкової накладної; у графі 3 вказується порядковий номер податкової накладної, що відповідає номеру з графи 1; у графі 4 зазначається „ПН01”; у графі 5 „найменування (П. І. Б. - для фізичної особи - підприємця)” та у графі 6 „індивідуальний податковий номер” продавцем зазначаються свої реквізити; у графах 7 - 12 відображається інформація щодо постачання товарів/послуг.