Який порядок оподаткування ПДВ операцій з надання послуг з гарантійного ремонту та з ввезення (імпорті) запчастин чи комплектуючих для проведення такого ремонту платником податку, що здійснює гарантійне обслуговування за дорученням виробника - нерезидента?

Коротка відповідь : Операції з ввезення (імпорту) запчастин чи комплектуючих з метою використання їх особою - платником ПДВ, яка уповноважена надавати послуги з гарантійного обслуговування за дорученням виробника – нерезидента, для проведення гарантійного ремонту, вартість якого не буде компенсуватися споживачем гарантійного товару, підлягають оподаткуванню, як під час проведення митних процедур, так і при їх постачанні платником з метою проведення гарантійного ремонту. Сума ПДВ, сплачена за імпортними запчастинами, комплектуючими під час проведення митних процедур, що підтверджено вантажною митною декларацією, може бути віднесена до податкового кредиту платника податку, який надає послуги гарантійного обслуговування. Операції з надання послуг з гарантійного ремонту, джерелом покриття яких є кошти нерезидента, за дорученням якого платник податку виконує ці послуги на митній території України, підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах.

Повна відповідь : Розділом V Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями (далі - ПКУ) окремого порядку оподаткування послуг, пов'язаних з виконанням гарантійних зобов'язань, не передбачено, за винятком випадків, коли після продажу товарів здійснюється перегляд цін, пов’язаних з гарантійною заміною таких товарів або низькоякісних товарів (п. 192.2 ст. 192 р.V ПКУ). Згідно із пп. "б" та пп. "в" п. 185.1 ст. 185 р. V р. V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податків, зокрема, з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ; ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України в митному режимі імпорту або реімпорту. А тому операції з ввезення (імпорту) запчастин чи комплектуючих з метою використання їх особою - платником ПДВ, яка уповноважена надавати послуги з гарантійного обслуговування за дорученням виробника – нерезидента, для проведення гарантійного ремонту, вартість якого не буде компенсуватися споживачем гарантійного товару, підлягають оподаткуванню, як під час проведення митних процедур, так і при їх постачанні платником з метою проведення гарантійного ремонту. Операції з передачі уповноваженою особою для використання у гарантійному ремонті запчастин та комплектуючих для заміни бракованих запасних частин і комплектуючих підлягають оподаткуванню ПДВ, виходячи з їх повної вартості. При цьому, сума ПДВ, сплачена за імпортними запчастинами, комплектуючими під час проведення митних процедур, що підтверджено вантажною митною декларацією, може бути віднесена до податкового кредиту платника податку, який за дорученням нерезидента виконує роботи з гарантійного обслуговування, за умови виконання вимог, встановлених ст. 198 р. V ПКУ. Окрім того, оскільки відповідно до пп. "г" пп. 186.2.1 п. 186.2 ст. 186 р. V ПКУ місцем постачання послуг із виконання ремонтних робіт, є місце їх фактичного постачання, то операції з надання послуг з гарантійного ремонту, джерелом покриття яких є кошти нерезидента, за дорученням якого платник податку виконує ці послуги на митній території України, підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах.