Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, квітень, 2015/№17
Друкувати

Списуємо ПММ: норми, документи, нестандартні моменти

Товстоп’ят Юрій, податковий експерт, у.tovstopyat@buhgalter911.com
Як правильно списати ПММ в умовах податкової реформи? Чим задокументувати такі операції? Чи є якісь особливості при списанні ПММ для роботи автомобілів на газобалонному та газодизельному обладнанні? Давайте розберемося разом, принагідно «зачепивши» й інші актуальні проблеми.
облік запасів

З вашого дозволу, почнемо з приємного. Питання списання ПММ раз у раз готує платникам податків якісь сюрпризи. З набуттям чинності розд. ІІІ ПКУ в далекому 2011 році це була можливість обліковувати у складі податкових витрат 100 % витраченого на госппотреби пального. Тепер податкова реформа подарувала платникам бухобліковий об’єкт оподаткування*. А в бухобліку, як відомо, до витрат потрапляють і суми спалених понад норми ПММ. Виходить, вони зменшать об’єкт оподаткування нарівні з іншими витратами?

* Подробиці — у статті «Податок на прибуток: фінрезультат усьому голова» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 4.

Виходить, так! Причому це «прокатить» як у низько-, так і у високодохідних суб’єктів. Жодних різниць (що коригують об’єкт оподаткування) у цьому аспекті ані розд. ІІІ, ані підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ не передбачають!

Зберігається тільки «наднормативний ПДВ-«облом».

Списання ПММ: безпроблемний варіант

Загальний механізм такого списання виглядає таким чином. Паливо як складову запасів підприємства обліковують на однойменному субрахунку 203. До нього залежно від ситуації відкривають субрахунки другого, третього та інших порядків (під конкретну марку палива, місце зберігання тощо). На субрахунку 203 також слід вести облік оплачених талонів на ПММ (доцільно використовувати субрахунок другого порядку, наприклад, 2032 «Талони на паливо»).

При цьому правила списання ПММ регламентує П(С)БО 9 (точніше сказати — пп. 16 — 23).

Для вибуття запасів П(С)БО 9 передбачено такі методи оцінки: ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів; середньозваженої собівартості; собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО); нормативних витрат і ціни продажів.
Для всіх одиниць бухобліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовують тільки один з таких методів.

Використане паливо залежно від напряму його витрачання потрапляє до дебету відповідних субрахунків рахунків 15, 20, 23, 28, а також рахунків 91, 92, 93 і 94. Наприклад, легковий автомобіль використовують у загальногосподарських цілях. Отже, спалене пальне варто відносити до адмінвидатків (дебет рахунка 92).

Але! Усім відома головна «заковика» в обліку палива...

Наднормативні втрати ПММ

Списати за викладеним вище механізмом вийде тільки частину витрат у межах норм. «Вершок» же (за його наявності) — це не що інше, як наднормативні втрати.

Визначити ж «межі дозволеного» покликані допомогти Норми № 43**. Як ними користуватися — тема для окремої довгої розмови. Якщо стисло, то базові лінійні норми за більшістю марок та видів техніки вже є в готовому вигляді. На «доважок» є і приємні «бонуси» у вигляді «підвищуючих» коефіцієнтів коригування ( п. 3.1 Норм № 43). Але й без «ложки дьогтю» не обійшлося. Це — «понижуючі» коефіцієнти ( п. 3.2 Норм № 43).

** Норми витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті, затверджені наказом Міністерства транспорту України від 10.02.98 р. № 43.

Саме ж Міністерство (див. лист від 28.02.2014 р. № 1112-0-4-14/10.1) вважає, що наказ не повинен підлягати такій реєстрації і є чинним без неї, оскільки є актом нормативно-технічного характеру. Але є і противники такої позиції!

«Обов’язковість» застосування Норм різні органи трактують по-своєму. Виною всьому — відсутність реєстрації документа в Мін’юсті.

Але це ніколи не заважало податківцям «нав’язувати» платникам його «поголовну» обов’язковість.

У будь якому разі, якщо нормативна витрата палива виявиться вищою за фактичну, до витрат потрапить тільки сума виходячи з фактичного обсягу.

Гірше, якщо складеться протилежна ситуація. Чому?

Як ви пам’ятаєте, до витрат такому «вершку» все одно дорога відкрита. Ну і що, що у складі інших витрат?! Точніше сказати, це нестачі та втрати від псування цінностей (субрахунок 947).

До речі, деякі платники добивалися включення наднормативних втрат палива до витрат ще... до проведення податкової реформи — див., наприклад, ухвалу Донецького апеляційного адмінсуду від 04.12.2013 р. у справі № 805/10769/13-а (http://reyestr.court.gov.ua/Review/35844063).

Проблема ж криється у ПДВ-обліку. Податківці традиційно ставлять знак «дорівнює» між наднормативними витратами і негосподарським використанням. Тому згідно з п. 198.5 ПКУ доведеться донарахувати ПЗ. При цьому не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду необхідно скласти відповідну податкову накладну.

Таку накладну, як ви розумієте, потрібно зареєструвати в ЄРПН у встановлений ПКУ 15-денний строк від дати складання. Інакше загрожує адмінштраф за ст. 1631 КУпАП — 85 — 170 грн. Водночас штраф за її несвоєчасну реєстрацію згідно зі ст. 1201 ПКУ в такому разі не накладуть.

Якщо норм списання... немає в Нормах № 43

Подібна ситуація знайома багатьом із вас. Благо, не чужа вона й розробникам Норм № 43, а тому в цьому документі передбачено варіанти виходу з неї. У такому разі доведеться користуватися вже не базовими лінійними, а тимчасовими нормами витрат палива.

Для моделей і модифікацій, що не мають істотних конструктивних відмінностей (модель двигуна, трансмісія) і не відрізняються від базової моделі спорядженою масою і габаритними розмірами, тимчасові лінійні норми витрат палива встановлюють в тому самому розмірі, що і для базової моделі.

Але якщо маєте справу з новою моделлю (модифікацією) автомобіля чи автомобілем оригінальної конструкції, що не увійшли до Норм № 43, доведеться замовляти розробку тимчасових і тимчасових індивідуальних, базових, базових лінійних і диференційованих норм витрат палива.

Те саме стосується обладнання, що встановлюється на колісних транспортних засобах, технологічних машин і механізмів, автомобілів при виконанні спеціальної роботи або здійсненні перевезень у специфічних умовах експлуатації, виконанні технологічних операцій.

Як це зробити? Потрібно звернутися до головного інституту Мінінфраструктури ДержавтотрансНДІпроект (офіційний сайт — http://www.insat.org.ua/). Для цього подаєте заявку на розробку згідно з додатком Д до Норм № 43 (ср. 025069200). При цьому врахуйте: послуги інституту — задоволення не безкоштовне.

Особливість установлених норм — те, що вони є чинними тільки для автомобілів цього підприємства. Вони втрачають свою чинність при введенні в дію в Україні постійних норм витрат палива та мастильних матеріалів на відповідні моделі (модифікації) автомобілів, спецавтомобілів або спеціального обладнання.

Автомобілі на газобалонному*** або газодизельному обладнанні

*** Про сплату транспортного податку з таких автомобілів ви могли прочитати у статті «Авто на ГБО: чи сплачувати транспортний податок» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 6.

Їх, за аналогією з Нормами № 43, називатимемо ГБА і ГДА відповідно. Тут, у принципі, особливих відмінностей немає. Головне — інші одиниці виміру.

Нагадаємо, базові лінійні норми витрат палива встановлено:

— для бензинових, дизельних автомобілів та автомобілів, що працюють на скрапленому (зрідженому) нафтовому газі, — у літрах на 100 км пробігу (л/100 км);

— для автомобілів, що працюють на скрапленому природному газі, — у нормальних кубічних метрах на 100 км (м3/100 км);

— для ГДА норми витрати скрапленого природного газу наведено в таблицях (у додатках до Норм № 43) у м3/100 км, а дизельного палива — поруч у л/100 км.

При цьому норми витрати:

— дизельного палива позначені індексом «д», наведеним після цифрового значення норм;

— зрідженого нафтового газу — індексом «знг»;

— скрапленого природного газу — «спг».

Для ГБА в дужках зазначено норму при роботі на бензині, для ГДА — на дизельному паливі.

Особливості встановлення тимчасових лінійних норм витрат палива наведено в п.п. 2.1.4 Норм № 43.

Для газобалонних і газодизельних модифікацій нових конструкцій автомобілів у разі потреби також можуть розробляти тимчасові норми. При цьому ДержавтотрансНДІпроект повинен ураховувати властивості палива та особливості конструкції автомобілів, а також, за необхідності, додаткове споживання палива на запуск залежно від кліматичних умов тощо.

Тепер перейдемо до того, як правильно задокументувати витрати палива.

Подорожній лист — зовсім не забуте минуле

Хто не захотів заново «винаходити велосипед», той досі благополучно користується подорожніми листами. Тим більше що вони можуть послужити вам не тільки для списання пального, а й для обліку роботи водіїв і виконаної транспортним засобом роботи. Право платників і надалі використовувати подорожні листи підтверджувало у своїх роз’ясненнях Мінінфраструктури (лист від 23.04.2013 р. № 4492/25/10-13).

Але при використанні таких документів можуть виникнути додаткові запитання. Наприклад, чи можна не заповнювати «зайві» реквізити подорожнього листа? Оскільки застосування форми саме подорожнього листа необов’язкове, то, імовірно, можна відмовитися від заповнення деяких непотрібних для вас реквізитів. Нічого поганого ми в цьому не бачимо. Головне, щоб при цьому не загубилися обов’язкові реквізити первинного документа. Їх перелік наведено в ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік**** і в п. 2.4 Положення № 88*****.

****Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-XIV.

***** Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Мінфіну від 24.05.95 р. № 88.

При такому варіанті відбувається щось подібне до того, якби ви розробили власний первинний документ, узявши за базу форму подорожнього листа. У нього ви могли б уключити тільки дані, потрібні для вас у цілях ведення обліку.

Крім того, як свідчать пости користувачів порталу buhgalter911.com, багато хто підтверджує списання ПММ також актами на їх списання. Без таких документів цілком можна обійтися, але якщо хочете перестрахуватися — будь ласка. Гірше від цього точно не буде.

До речі, такі акти не зашкодять і в тому випадку, якщо ви вирішили (або вирішите) використовувати бланки первинних документів, розроблені самостійно. Про них — далі.

«Зроби сам» документ на списання ПММ

Таке право платникам податку на прибуток дає п. 2.7 Положення № 88. Він свідчить про можливість використання первинних документів на:

— бланках типових і спеціалізованих форм, затверджених відповідним органом держвлади;

— виготовлених самостійно бланках, які повинні містити обов’язкові реквізити або реквізити типових чи спеціалізованих форм.

Скористатися другим варіантом ви можете навіть у тому випадку, якщо є загальнозатверджена форма документа.

У такому разі велика спокуса відмовитися від щоденного заповнення документів на користь щотижневого або, ще крутіше, щомісячного. Чи має право на існування такий сценарій?

Вважаємо, що ні. Первинні документи мають складатися під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо — безпосередньо після її закінчення.

Хочете скласти зведений обліковий документ? Уперед, але це вже зовсім інша справа, адже зведені документи складаються на основі первинних документів (тих самих подорожніх листів / їх замінників).

y.tovstopyat@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться