Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, квітень, 2016/№17
Друкувати

Пільги за І квартал: що врахувати при поданні звіту

Шевчук Михайло, податковий експерт, m.shevchuk@buhgalter911.com
Звіт про суми податкових пільг — це, з одного боку, не податкова декларація в розумінні ПКУ, але з іншого — документ, який у строки, передбачені для квартальних податкових декларацій, також необхідно подати до податкової. Тому «закладаємо фундамент» для його правильного та безпроблемного складання.
пільги, звіт про суми податкових пільг, ПДВ, експортні операції Граничний строк для подання Звіту про суми податкових пільг за І квартал — вівторок, 10 травня. Якщо протягом цього періоду пільгами ви не користувалися, то й необхідності подавати такий звіт немає (згідно з п. 3 Порядку № 1233*). Однак важливо розуміти, що криється за словами «податкова пільга».

* Порядок обліку сум податків і зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, затверджений постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1233.

Пільги І кварталу — за новими Довідниками

01.04.2016 р. датовано нові Довідники податкових пільг, а саме: Довідник № 78/1 податкових пільг, що є втратами доходів бюджету; Довідник № 78/2 інших податкових пільг. Обидва документи наведені станом на 01.04.2016 р. При заповненні звіту за І квартал користуватися необхідно саме цими Довідниками.

Якщо програмне забезпечення «відстає» від прийнятих Довідників (наприклад, не містить необхідних нових видів пільг і кодів, що відповідають їм), це в жодному разі не може бути причиною для незазначення їх у звіті. У такому разі необхідно або зайняти «вичікувальну позицію» і дочекатися, коли до ПЗ будуть внесені потрібні зміни, або ж унести відповідні дані вручну (орієнтуючись на потрібний Довідник та відповідний код і назву пільги).

У зв’язку з цим нагадаємо, що зазначення у звіті неправильних даних можна спокійно виправити у звітах за наступні періоди, причому без штрафів (роз’яснення в категорії 135.02 ЗІР). А ось неподання звіту загрожує накладенням адмінштрафів за  ст. 1631 КпАП на посадових осіб підприємства (але не на фізичну особу — підприємця) (про що податківці вказують в категорії 138.01 ЗІР) у розмірі від 85 до 170 грн. (від 170 до 255 грн. — у разі повторного протягом року «притягнення»).

Чи звітувати щодо «прибуткових» пільг?

Платники податку на прибуток підприємств (далі — ППП) повинні врахувати, що від подання квартального «пільгового» звіту звільнені лише ті з них (зрозуміло, актуальним є лише для користувачів податкових пільг), хто у 2016 році потрапив до лав річних щасливчиків** (згідно з роз’ясненням в категорії 102.23.01 ЗІР).

** Вам можуть бути корисні статті «Квартальна дека з податку на прибуток: кому «пощастило» найбільше?» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 13) і «Декларація з податку на прибуток за І квартал: нюанси заповнення» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 16).

А ось квартальні платники (за наявності підстав для цього) зобов’язані подати такий звіт у квартальний строк.

І, саме собою, навіть для річних платників ППП не передбачено звільнення від подання квартального звіту за наявності у них пільг з інших податків і зборів.

У Довідниках податкових пільг наведені пільги з ППП, плати за землю, ПДВ, акцизного податку, податку на нерухоме майно, місцевих податків і зборів і державного мита.

ПДВ-пільги

Часто виникають запитання щодо ідентифікації пільги (тобто чи є та чи інша операція/дія/норма пільговою). Розберемося з тими з них, які цікавлять користувачів порталу buhgalter911.com. Так сталося, що усі вони пов’язані з ПДВ.

Експортна ПДВ-пільга. Застосування ставки ПДВ 0 % при експорті товарів, безумовно, є податковою пільгою. Інша справа, що в деяких випадках сума, отримана при розрахунку, може виявитися нульовою***.

*** Про такі випадки та те, як із цим боротися, ви могли прочитати у статті «Визначаємо місце експортної ПДВ-пільги у звіті про пільги» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 40).

У Довіднику № 78/2 такій пільзі відповідає код 14010394. Передбачена вона п.п. «а» п.п. 195.1.1 ПКУ.

Підтверджує «пільговість» експорту і Порядок № 167****, в якому експортній ПДВ-пільзі присвячено окремий підрозділ (№ 2) розділу ІІ. Він містить, зокрема, формулу для розрахунку суми пільги:

**** Порядок визначення сум податків і зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг за операціями, які здійснюються на митній території України, затверджений наказом ДПСУ від 29.03.2011 р. № 167.

СП = (V пост, нульов. - V прид.) х розмір ставки податку,

де СП — сума пільг; V пост, нульов. — обсяги операцій з експорту товарів (супутніх послуг) з розділу I «Податкові зобов’язання» податкової декларації з ПДВ; V прид. — обсяги операцій з придбання товарів (послуг), які використані в операціях з експорту товарів (супутніх послуг).

На думку ДФСУ (викладену в категорії 101.29 ЗІР), у показнику V прид. слід враховувати тільки ті покупки, які пов’язані з конкретними постачаннями. Таким чином, суму пільги за кожною конкретно взятою експортною операцією (на прикладі товару) розраховують як різницю між продажною вартістю товару, що експортується, і вартістю його придбання або матеріалів/послуг, використаних для його виготовлення, помножену на 0,2.

Ставка 7 %. Встановлення пониженої ставки податку також є податковою пільгою, про що прямо зазначено у  п.п. «в» п. 30.9 ПКУ.

У Довіднику № 78/1 цій пільзі присвоєні коди 14010508 — 14010510. Передбачена понижена ставка ПДВ у розмірі 7 % п.п. «в» п. 193.1 ПКУ.

Біда в тому, що для цього випадку Порядок № 167 до сьогодні не містить спеціальної формули для розрахунку суми податкової пільги. Але виходячи з системного прочитання його положень напрошується аналогічна наведеній вище формула з тією лише різницею, що замість розміру ставки податку 20 % слід використовувати значення 13 % (як різницю між основною, 20 %, і пониженою, 7 %, ставкою ПДВ). Податківці «за» — див. категорію 101.29 ЗІР.

Імпорт vs. ставка 7 %. Згідно з  п.п. «в» п. 193.1 ПКУ ставка 7 % використовується як при постачанні лікарських засобів, медичних виробів і медичного обладнання на митній території України, так і при їх ввезенні. Зверніть увагу: податкові пільги, наведені в Довіднику № 78/1 (коди 14010508 — 14010510), стосуються лише операцій постачання на митній території України. А ось про ввезення на митну територію України в них не згадується. Відповідно «імпортну пільгу» у звіті не відображаємо (див. категорію 101.29 ЗІР).

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться