Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, апрель, 2016/№17
Печатать

Льготы за І квартал: что учесть при подаче отчета

Шевчук Михаил, налоговый эксперт, m.shevchuk@buhgalter911.com
Отчет о суммах налоговых льгот — это, с одной стороны, не налоговая декларация в понимании НКУ, но с другой — документ, который в сроки, пре­дусмотренные для квартальных налоговых деклараций, также необходимо подать в налоговую. Поэтому «закладываем фундамент» для его правильного и беспроблемного составления.
льготы, отчет о суммах налоговых льгот, НДС, экспортные операции Предельный срок для подачи Отчета о суммах налоговых льгот за І квартал — вторник, 10 мая. Если на протяжении этого периода льготами вы не пользовались, то и необходимости подавать такой отчет нет (согласно п. 3 Порядка № 1233*). Но важно понимать, что скрывается за словами «налоговая льгота».

* Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233.

Льготы І квартала — по новым Справочникам

01.04.2016 г. датированы новые Справочники налоговых льгот, а именно: Справочник № 78/1 налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета; Справочник № 78/2 других налоговых льгот. Оба документа приведены по состоянию на 01.04.2016 г. При заполнении отчета за І квартал пользоваться необходимо именно этими Справочниками.

Если программное обеспечение «отстает» от принятых Справочников (к примеру, не содержит необходимых новых видов льгот и соответствующих им кодов), это ни в коем случае не может быть причиной для неуказания их в отчете. В таком случае необходимо или занять «выжидательную позицию» и дождаться, когда в ПО будут внесены нужные изменения, или же внести соответствующие данные вручную (ориентируясь на нужный Справочник и соответствующий код и название льготы).

В связи с этим напомним, что указание в отчете неверных данных можно спокойно исправить в отчетах за следующие периоды, причем без штрафов (разъяснение в категории 135.02 ЗІР). А вот неподача отчета чревата наложением админштрафов по  ст. 1631 КоАП на должностных лиц предприятия (но не на физлицо-предпринимателя) (о чем налоговики указывают в категории 138.01 ЗІР) в размере от 85 грн. до 170 грн. (от 170 грн. до 255 грн. — при повторном на протяжении года «привлечении»).

Отчитываться ли за «прибыльные» льготы?

Плательщики налога на прибыль предприятий (далее — НПП) должны учесть, что от подачи квартального «льготного» отчета освобождены лишь те из них (понятное дело, актуально лишь для пользователей налоговых льгот), кто в 2016 году попал в ряды годовых счастливчиков** (согласно разъяснению в категории 102.23.01 ЗІР).

** Вам могут быть полезны статьи «Квартальная дека по налогу на прибыль: кому «повезло» больше всех?» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 13) и «Декларация по налогу на прибыль за І квартал: нюансы заполнения» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 16).

А вот квартальные плательщики (при наличии оснований для этого) обязаны подать такой отчет в квартальный срок.

И, само собой, даже для годовых плательщиков НПП не предусмотрено освобождение от подачи квартального отчета при наличии у них льгот по другим налогам и сборам.

В Справочниках налоговых льгот приведены льготы по НПП, плате за землю, НДС, акцизному налогу, налогу на недвижимое имущество, местным налогам и сборам и государственной пошлине.

НДС-льготы

Часто возникают вопросы с идентификацией льготы (т. е. является ли та или иная операция/действие/норма льготной). Разберемся с теми из них, которые интересуют пользователей портала buhgalter911.com. Так совпало, что все они связаны с НДС.

Экспортная НДС-льгота. Применение ставки НДС 0 % при экспорте товаров, безусловно, является налоговой льготой. Другое дело, что в некоторых случаях сумма, полученная при расчете, может оказаться нулевой***.

*** О таких случаях и том, как с этим бороться, вы могли прочесть в статье «Определяем место экспортной НДС-льготы в отчете о льготах» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 40).

В Справочнике № 78/2 такой льготе соответствует код 14010394. Предусмотрена она п.п. «а» п.п. 195.1.1 НКУ.

Подтверждает «льготность» экспорта и  Порядок № 167****, в котором экспортной НДС-льготе посвящен отдельный подраздел (№ 2) раздела ІІ. Он содержит, в частности, формулу для расчета суммы льготы:

**** Порядок определения сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот по операциям, осуществляемым на таможенной территории Украины, утвержденный приказом ГНСУ от 29.03.2011 г. № 167.

СП = (V пост, нульов. - V прид.) х размер ставки налога,

где СП — сумма льгот; V пост, нульов. — объемы операций по экспорту товаров (сопутствующих услуг) из раздела I «Налоговые обязательства» налоговой декларации по НДС; V прид. — объемы операций по приобретению товаров (услуг), которые использованы в операциях по экспорту товаров (сопутствующих услуг).

По мнению ГФСУ (выраженному в категории 101.29 ЗІР), в показателе V прид. следует учитывать только те покупки, которые связаны с конкретными поставками. То есть сумму льготы по каждой конкретно взятой экспортной операции (на примере товара) рассчитывают как разницу между продажной стоимостью экспортируемого товара и стоимостью его приобретения или материалов/услуг, использованных для его изготовления, умноженную на 0,2.

Ставка 7 %. Установление сниженной ставки налога также является налоговой льготой, о чем прямо сказано в  п.п. «в» п. 30.9 НКУ.

В Справочнике № 78/1 этой льготе присвоены коды 14010508 — 14010510. Предусмотрена сниженная ставка НДС в размере 7 % п.п. «в» п. 193.1 НКУ.

Беда в том, что для этого случая Порядок № 167 по сей день не содержит специальной формулы для расчета суммы налоговой льготы. Но исходя из системного прочтения его положений напрашивается аналогичная вышеприведенной формула с той лишь разницей, что вместо размера ставки налога 20 % следует использовать значение 13 % (как разницу между основной, 20 %, и сниженной, 7 %, ставкой НДС). Налоговики «за» — см. категорию 101.29 ЗІР.

Импорт vs. ставка 7 %. Согласно п.п. «в» п. 193.1 НКУ ставка 7 % используется как при поставке лекарственных средств, медицинских изделий и медицинского оборудования на таможенной территории Украины, так и при их ввозе. Обратите внимание: налоговые льготы, приведенные в Справочнике № 78/1 (коды 14010508 — 14010510), касаются лишь операций поставок на таможенной территории Украины. А вот о ввозе на таможенную территорию Украины в них упоминания нет. Соответственно «импортную льготу» в отчете не отражаем (см. категорию 101.29 ЗІР).

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться