Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, апрель, 2016/№16
Печатать

Декларация по налогу на прибыль за І квартал: нюансы заполнения*

Товстопят Юрий, налоговый эксперт, y.tovstopyat@buhgalter911.com
Некоторым плательщикам налога на прибыль предприятий (НПП) не повезло — их «пересадили» на квартальный отчетный период1. Что учесть при подаче деки за І квартал — сейчас и будем разбираться.
налог на прибыль, налоговая отчетность

1 Каким именно — вы могли прочесть в статье «Квартальная дека по налогу на прибыль: кому «повезло» больше всех?» в журнале «Бухгалтер 911», 2016, № 13.

«Финотчетные» строки декларации. Вы уже знаете, что в строку 02 декларации нужно переносить данные из Отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе) (форма № 2). Что касается строки 01 декларации, то поскольку в НКУ прямой привязки к фин­отчетности нет, очевидно, есть резон использовать точные данные из бухучета (до их округления в финотчетности)2. Вполне логично возникает вопрос: как быть, если мы — субъекты микропредпринимательства, подающие финотчетность только раз в год?

2 Вам могут быть полезными статьи «Подаем декларацию по прибыли: что учесть?» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 4); «Вопросы по прибыльной декларации «в последний вагон» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 6).

Ничего страшного — необходимые данные можно взять из бухучета. Только из-за этого подавать квартальную финотчетность налоговикам / в статистку необходимостиь не возникает.

К субъектам микропредпринимательства относятся юрлица — субъекты хозяйствования, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 10 лиц, а годовой доход от любой деятельности — сумму, эквивалентную 2 миллионам евро3.

3 Определенную по среднегодовому курсу НБУ.

Что касается субъектов малого предпринимательства, то с ними все проще. Несмотря на актуальное и сейчас освобождение от подачи квартальной фин­отчетности в налоговые органы ( абз. 1 и 2 п. 46.2 НКУ), в статистику им ежеквартально «сдаваться» нужно. Потому и с показателями для прибыльной декларации все понятно.

Разницам быть. Поскольку отчитываться за І квартал по прибыли обязаны лишь высокодоходные плательщики, от расчета и декларирования разниц (читай — подачи приложения РІ) никуда не уйти. А вот «перебежчики» на упрощенную систему налогообложения (само собой, как и ЮРЕНы, подающие «усеченную» прибыльную декларацию в связи с выплатой дивидендов в І квартале) смогут избежать такой участи.

«За компанию» с приложением РІ придется заполнять и подавать «подчиненные» ему приложения АМ и ЦП (последнее — в случае осуществления операций по купле-продаже ценных бумаг). Радует, что налоговики наконец-таки согласились, что при составлении первого из указанных приложений нет необходимости рассчитывать разницы по малоценке (МНМА): они основными средствами для целей налогового учета не являются4.

4 Подробности — в материале «Малоценка не входит в состав основных средств: позитив от ГФСУ» в журнале «Бухгалтер 911», 2016, № 14.

Возможно, самой важной разницей из приложения РІ является строка 3.2.4, позволяющая учесть в отчетном периоде убытки прошлых периодов. Еще раз подчеркиваем: никакие убытки не «сгорают»! Даже «старые» убытки (показанные по состоянию на 01.01.2012 г.), которые подлежали перенесению на уменьшение объекта налогообложения в особом порядке, продолжают учитываться «до победного»5. Потому если в строке 04 декларации за 2015 год значился показатель с минусом — переносите его в строку 3.2.4 приложения РІ к деке за І квартал.

5 См. статью «Вопросы по прибыльной декларации «в последний вагон» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 6). Как переправить прибыль прошлых лет на убыток, вы могли прочесть в материале «Расходы: «реанимируем, документируем и учитываем правильно» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 8).

«Особняком» стоят убытки от купли-продажи ценных бумаг. Они согласно п.п. 141.2.4 НКУ не уменьшают общий объект обложения налогом отчетного периода, а переносятся на «ценнобумажные» результаты следующего отчетного периода.

Уменьшение налога. Наиболее приятно ☺ заполнять, безусловно, приложение ЗП (ведь с его помощью удастся уменьшить сумму начисленного налога), а будь оно еще чуть грамотнее составлено, так и вовсе не работа, а сплошное удовольствие. А так приходится констатировать: пока изменения в приложение еще на проектной стадии (о чем скажем далее), руководствоваться придется все теми же правилами, что и при заполнении отчетности за 2015 год.

То есть несмотря на отсутствие специальных строк приводим здесь (см. письмо ГФСУ от 28.01.2016 г. № 2779/7/99-99-19-02-01-17):

1) остаток «неперекрытых» налоговыми обязательствами сумм «дивидендных» авансовых взносов, уплаченных в прошедших налоговых (отчетных) периодах — увеличивая показатель строки 16.3.1 приложения;

2) сумму НПП, уплаченную за рубежом, — увеличивая показатель строки 16 приложения.

В таких случаях налоговики рекомендуют подавать дополнение к декларации, предусмотренное п. 46.4 НКУ, с объяснением и указанием соответствующих сумм, и, разумеется, проставлением отметки об этом в специально отведенном месте в декларации.

А вот «освободившаяся» строка 16.1 приложения заполнению не подлежит6.

6 Ведь ежемесячные авансовые взносы по НПП — уже пережиток истории, о чем вы читали в материале «Налог на прибыль — 2016: «сухой остаток» изменений» («Бухгалтер 911», 2016, № 1-2).

В строке 16.2 указывайте сумму недвижналога в части объектов нежилой недвижимости, начисленного за І квартал (предельный срок его уплаты — пятница, 29 апреля). Да и то с учетом ограничения, приведенного в формуле непосредственно в названии строки. А вот часть этого налога, «не сыгравшая» в уменьшение налоговых обязательств по результатам 2015 года, аннулируется согласно абз. 2 п. 137.6 НКУ, т. е. законных оснований увеличивать на ее сумму показатель строки 16.2 нет ☹.

Строку 16.3 придется заполнять в том случае, если в І квартале имела место уплата «дивидендного» авансового взноса и/или имеется «непокрытый» остаток сумм «дивидендных» авансовых взносов, уплаченных в прошедших налоговых (отчетных) периодах. Последний также не «сгорает»!

Проект и в Африке проект. Не секрет, что не так давно принятая форма декларации изначально не была идеальной (о чем свидетельствует хотя бы то, что некоторые данные в приложение ЗП приходится вводить, обходя ряд формальностей). Кроме того, она уже успела устареть. Именно в связи с этим и был разработан проект изменений7 в эту форму. Но пока он лишь готовится увидеть свет, возлагать большие надежды на него не будем, отложив знакомство с этим проектом на то время, когда наступит хоть какая-то ясность с его принятием.

7 Размещен по адресу: http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2016-rik/66992.html.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться