Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, март, 2016/№13
Печатать

Квартальная дека по налогу на прибыль: кому «повезло» больше всех?

Товстопят Юрий, налоговый эксперт, y.tovstopyat@buhgalter911.com
Как вы уже, должно быть, знаете, уважаемые читатели, с нового года правила обложения налогом на прибыль предприятий (далее — НПП) немного подправили1. В связи с отменой ежемесячных авансовых взносов их потенциальные плательщики теперь обязаны отчитываться поквартально. А поскольку первый отчетный период этого года — І квартал — подходит к концу, предлагаем поговорить на эту тему более предметно.
налог на прибыль, отчетность, налоговая mini-реформа

1 См. статью «Налог на прибыль — 2016: «сухой остаток» изменений» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 1-2).

Обновленные правила подачи отчетности по НПП содержит ст. 137 НКУ. Что в ней видим? В отличие от двух предыдущих лет, базовым налоговым (отчетным) периодом теперь уже не является год. Налоговыми (отчетными) периодами являются календарные квартал, полугодие, 3 квартала и год. То есть базовый — квартал. Но есть исключения (см. ниже).

Годовые счастливчики

Годовой налоговый (отчетный) период теперь больше похож на исключение из правил. Тем не менее большинство плательщиков НПП подпадут под его действие. В частности, это (согласно п. 137.5 НКУ):

а) налогоплательщики, зарегистрированные в течение отчетного (налогового) года (вновь созданные). Для них первый отчетный период по НПП, получается, будет, с одной стороны, годовым, а с другой — сокращенным.

Не следует путать таких плательщиков с «перебежчиками», которые внутри года переходят с единого налога на общую систему. Они не могут считать себя «годовиками» на основании п.п. «а» п. 137.5 НКУ. В то же время в этом им может помочь п.п. «в» этого пункта (см. ниже)2;

2 Подробнее — в статье «Рубеж I/II квартал: переходные нюансы» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 10).

б) производители сельскохозяйственной продукции. Такие плательщики по укоренившейся традиции могут выбрать (но могут и не выбирать!) годовой налоговый (отчетный) период, который начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года;

Для целей обложения НПП к предприятиям, основной деятельностью которых является производство ­с.-х.­ продукции, относятся предприятия, доход которых от продажи с.-х. продукции собственного производства за предыдущий налоговый (отчетный) год превышает 50 % общей суммы дохода (согласно п.п. 137.4.1 НКУ).

в) низкодоходные плательщики налога. Имеются в виду те, у кого годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный в Отчете о финансовых результатах (Отчете о совокупном доходе), за 2015 год не превысил 20 млн грн. При этом в такой доход включают доход (выручку) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), другие операционные, финансовые и прочие доходы.

Ориентироваться на этот критерий должны будут также новоприбывшие плательщики НПП, до 01.04.2016 г. являвшиеся ЮРЕНами. Поскольку, скорее всего, они указанный объем дохода по итогам прошедшего года не превысили, то и отчитываться им после перехода на общую систему придется лишь по итогам года. В обратной же ситуации, т. е. когда плательщик НПП во ІІ квартале 2016 года перейдет на упрощенку, отчитаться за период работы на общей системе ему придется в квартальные сроки (см. также разъяснение в подкатегории 102.23.01 ЗІР).

Квартальные страдальцы

Не нашли себя в предыдущем перечне? Тогда вам — сюда. А значит, заботы с подачей квартальной декларации на вас нахлынут уже совсем скоро. В этом свете напомним некоторые нюансы заполнения квартальных деклараций.

Отчитаться необходимо будет не позднее вторника, 10 мая. При этом используйте форму, утвержденную приказом № 8973. Вместе с декларацией нужно подать также квартальную финотчетность. Существует проект4 о внесении изменений в декларацию, но очень маловероятно, что к концу этого срока он успеет пройти «все круги ада». Декларации за І полугодие, 3 квартала и год нужно будет заполнять нарастающим итогом.

3 Приказ Минфина «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий» от 20.10.2015 г. № 897.

4 Ищите здесь: http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2016-rik/66992.html.

«Дивидендные» авансы. Если по итогам І квартала 2016 года ваше предприятие решит выплатить дивиденды, то полагаться на «льготные» правила п.п. 57.11.2 НКУ не приходится5.

5 Подробнее об этой проблеме вы могли прочесть в статье «Диво-ловушка» промежуточных отчетных периодов: есть ли панацея?» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 17).

Причиной всему является то, что этот подпункт дает возможность рассчитывать сумму «дивидендного» авансового взноса как разницу между суммой дивидендов, подлежащих выплате, и значением объекта обложения НПП за соответствующий налоговый (отчетный) год.

Здесь никаких разночтений быть не может (что подтверждает и ГФСУ в категории 102.09 ЗІР), потому пока не будет подана отчетность за 2016 год, авансовый взнос придется начислять со всей суммы дивидендов (опять же, если речь идет о дивидендах, c которых уплачивается авансовый взнос). Его показывайте в приложении АВ за отчетный период, в котором выплатили дивиденды. А вот в приложении ЗП — лишь к декларации за отчетный год ( абз. 4 п.п. 57.11.2 НКУ).

Налог на недвижимость. Из анализа п. 137.6 НКУ следует, что уменьшить налоговые обязательства в декларации (точнее, сначала в приложении ЗП) можно уже по итогам І квартала. Ведь речь в этом пункте идет об «отчетном периоде». Отниманию при этом подлежит часть недвижналога за объекты нежилой недвижимость, приходящаяся на І квартал 2016 года.

Причем достаточно того, что она была начислена в декларации (дожидаться оплаты согласно новым правилам не обязательно)!

Но есть и «обратная сторона медали»: если плательщик в отчетном периоде не получит прибыли или сумма НПП окажется меньше суммы налога на недвижимое имущество, тогда остаток суммы такого налога, не учтенный в уменьшение НПП текущего периода, не переносят на следующие налоговые (отчетные) периоды (т. е. уже на І полугодие). Впрочем, ждем, пока эти нормы переосмыслит ГФСУ.

На этом пока остановимся. Ближе к приближению сроков для подачи декларации мы обязательно вернемся к вопросу ее правильного заполнения.

Напоследок напомним, что штрафное освобождение, действовавшее в части деклараций по НПП за отчетные периоды 2015 года6, начиная с подачи отчета за І квартал больше не действует! Потому к ее заполнению отнеситесь со всей серьезностью!

6 Предусмотренное п. 31 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, о нем вы могли узнать больше из статьи «Штрафные (налог на прибыль) и проверочные моратории: на что уповать в этом году» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 9).

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться