Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, листопад, 2017/№45
Друкувати

Оподаткування виплат працівникові-інваліду

Біляєва Олена, податковий експерт, buhgalter911@mail.ua
Продовжуємо серію публікацій для роботодавців, що працевлаштовують інвалідів. Якщо у вас уже є працівники, які мають статус інваліда, ця стаття для вас! Як оподаткувати виплати інвалідам? Які є пільги для роботодавців і самих інвалідів? Відповіді на ці й інші нагальні запитання ви знайдете тут.
зарплата, лікарняні, ЄСВ, ПДФО, ВЗ, інваліди

Ми розглянемо порядок оподаткування найпоширеніших виплат, які роботодавець виплачує своїм працівникам. Безумовно, це зарплата, лікарняні і декретні.

Зарплата

Важливо! Розмір зарплати не може бути менший законодавчо встановленого мінімального різміру1 за умови повної зайнятості працівника. Крім того, як і інші працівники, інвалід має право на відпускні й інші виплати, передбачені законодавством, колективним і трудовим договорами. На всі «зарплатні» виплати роботодавець нараховує ЄСВ і утримує з них ПДФО та військовий збір.

1 У 2017 році, нагадаємо, мінімальна зарплата складає: в місячному розмірі — 3200 грн., у погодинному розмірі — 19,34 грн.

ЄСВ. Визначитися з тим, є та чи інша виплата «зарплатною» для цілей стягнення ЄСВ, вам допоможе розд. 2 Інструкції № 52. Виплати, які не підлягають обкладенню ЄСВ, наведені в Переліку, затвердженому постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170.

2 Інструкція зі статистики зарплати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.

Розміри ЄСВ-нарахувань на зарплату інвалідів для роботодавців-юросіб пільгові і залежать від категорії роботодавця (див. таблицю наприкінці статті). А ось на фізосіб-підприємців, що використовують працю інвалідів, на жаль, пільги не поширюються . Підприємці нараховують ЄСВ на зарплату інвалідів за загальною ставкою 22 %.

Така несправедливість існує вже протягом багатьох років .

Підтвердженням установлення працівникові інвалідності є завірена копія довідки до акта огляду МСЕК про встановлення групи інвалідності (форма № 157-1/о, затверджена наказом МОЗ від 30.07.2012 р. № 577). Копію довідки завіряє безпосередньо роботодавець.

Важливо, що підприємство має право нараховувати ЄСВ за спецставкою на зарплату інваліда з моменту встановлення групи інвалідності, але не раніше отримання підприємством копії довідки з акта огляду в МСЕК про встановлення групи інвалідності.

Важливо! При нарахуванні ЄСВ за пільговою ставкою (8,41 %, 5,3 %, 5,5 %) на зарплату (лікарняні і декретні) інвалідів вимога про дотягування бази обкладення ЄСВ до мінзарплати (ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ) не застосовується. Тобто якщо база нарахування ЄСВ для працівника-інваліда менша мінзарплати, то ставку ЄСВ застосовуєте до фактично нарахованого доходу.

Зверніть увагу! Підприємства й організації всеукраїнських громадських організацій інвалідів (зокрема, товариства УТОГ і УТОС) не застосовують «мінзарплатної» ЄСВ-вимоги при нарахуванні ЄСВ на зарплату (лікарняні, декретні) всіх працівників (ставка ЄСВ 5,3 %). Але інші роботодавці, в яких працюють інваліди, при нарахуванні ЄСВ на зарплату (лікарняні, декретні) звичайних працівників (не інвалідів) повинні дотримуватися норм ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ (сумісники тут, звичайно, виняток).

Фізособам-підприємцям (роботодавцям) не пощастило. Якщо інвалід працює в підприємця за основним місцем роботи і при цьому база стягнення ЄСВ менша мінзарплати, він зобов’язаний розрахувати додаткову базу стягнення ЄСВ (дотягти її до мінзарплати) і нарахувати на неї ЄСВ за ставкою 22 %.

ЄСВ нараховують у межах максимальної бази нарахування, яка з 2018 року трохи зросте3.

3 Вам буде цікава стаття «Слідами пенсійної реформи: ЄСВ у підприємців і не тільки» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 42).

Перераховують ЄСВ одночасно з отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу).

Якщо зарплата нарахована, але не виплачена, ЄСВ перераховується не пізніше за 20-те число наступного місяця.

У загальному випадку роботодавець одночасно з розрахунковими документами на виплату зарплати (доходу) повинен надати в банк розрахункові документи на сплату ЄСВ у розмірі не менше 1/5 суми коштів на виплату зарплати (доходу). Цього вимагає Порядок № 4534.

4 Порядок прийняття банками на виконання розрахункових документів на виплату зарплати, затверджений наказом Міндоходів від 09.09.2013 р. № 453.

З поправкою на рекомендації податківців з листів від 15.01.2016 р. № 1259/7/99-99-17-03-01-17 і № 526/5/99-99-17-03-01-165.

5 Детальніше про це можете прочитати в статті «ЄСВ у платіжці: рівняння на 1/5…» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 6).

Виняток — роботодавці, перелічені в п. 1 Порядку № 453 (зокрема, товариства УТОГ і УТОС, підприємства й організації громадських організацій інвалідів).

Водночас у звичайного підприємства, де працюють інваліди, сума ЄСВ до сплати може бути менше 1/5 суми коштів для виплати зарплати через застосування ставки 8,41 % до зарплати інвалідів. Що робити?

Оформити довідку-розрахунок, наведену в додатку 1 до Порядку № 453, у трьох екземплярах: для себе, ДПІ та банку. Перш ніж подавати довідку-розрахунок у банк, погоджуйте її з ДПІ. Якщо ви надасте в банк оригінал довідки-розрахунку, погоджений з ДПІ, банк видасть суму, вказану в грошовому чеку та/або прийме платіжне доручення (інший розрахунковий документ).

ПДФО і військовий збір. Трудові виплати, нараховані працівникам-інвалідам, обкладають ПДФО і військовим збором у звичайному порядку. Ставка ПДФО — 18 %, ставка ВЗ — 1,5 %.

«Так що ж, послаблень зовсім немає?» — запитаєте ви. Є! Але тільки для інвалідів I і II групи. Для них ПКУ передбачені підвищені податкові соціальні пільги (ПСП) (п.п. «ґ» п.п. 169.1.3, п.п. «б» п.п. 169.1.4 ПКУ). А ось інваліди III групи мають право на ПСП тільки на загальних підставах6.

6 Детальніше про порядок надання ПСП інвалідам у 2017 році читайте в статті «Податкова соцпільга для працівників-інвалідів: як зараз» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 6).

Лікарняні

Як і звичайним працівникам, хворому працівникові-інваліду на підставі листка непрацездатності і рішення комісії (уповноваженого) із соцстрахування нараховують оплату перших 5 днів тимчасової непрацездатності за рахунок роботодавця і допомогу по тимчасовій непрацездатності за рахунок коштів Фонду соцстраху.

Виняток — інваліди, що працюють на підприємствах УТОГ і УТОС. Їм з першого дня хвороби виплачують соцстрахівську допомогу.

ЄСВ. Лікарняні включають у базу для стягнення ЄСВ. Ставки див. у таблиці наприкінці статті. Для порівняння з максимальною базою нарахування ЄСВ суми «перехідних» лікарняних розподіляйте за місяцями, за які вони нараховані.

Черговість включення виплат у базу нарахування ЄСВ для цілей порівняння з максимальною базою нарахування ЄСВ страхувальники визначають самостійно.

Важливий момент! Якщо ви нараховуєте працівникові, якому встановлена інвалідність, лікарняні за період до встановлення інвалідності, ЄСВ на суми таких лікарняних нараховуйте за звичайною ставкою 22 %7.

7 Розібратися з оподаткуванням виплат у перехідному місяці, коли працівникові встановили або зняли інвалідність, вам допоможе стаття «Працівникові встановили/зняли інвалідність: увага на перехідній місяць» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 35).

ПДФО і військовий збір. Для цілей оподаткування лікарняні включаються в поняття «Заробітна плата» з обкладенням ПДФО за ставкою 18 %.

Зверніть увагу! З метою визначення граничного розміру доходу, що надає право на ПСП, «перехідні» лікарняні розподіляють за місяцями, за які вони нараховані.

Також з нарахованої суми лікарняних утримують військовий збір за ставкою 1,5 %.

Декретні

Якщо працівниця, якій установлена інвалідність, надає листок непрацездатності у зв’язку з вагітністю та пологами, комісія (уповноважений) із соцстрахування в загальному порядку призначає їй допомогу по вагітності та пологах.

ЄСВ. Декретні включають у базу обкладення ЄСВ. Ставки див. у таблиці наприкінці статті.

Не забудьте, що «перехідні» декретні для порівняння з максимальною базою нарахування ЄСВ розподіляють за місяцями, за які вони нараховані.

ПДФО і ВЗ. Із суми допомоги по вагітності та пологах ПДФО не утримують, оскільки такий дохід указаний серед неоподатковуваних (п.п. 165.1.1 ПКУ). Із цієї ж причини декретні звільнені від обкладення військовим збором.

Інвалід +

І декілька слів скажемо про інвалідів, що є одночасно пенсіонерами або неповнолітніми.

Так, для інвалідів-пенсіонерів чинним законодавством не передбачено будь-яких особливих пільг у плані оподаткування їх доходів.

Роботодавець у звичайному порядку нараховує ЄСВ на доходи, що виплачуються інвалідові, за ставками, наведеними в таблиці нижче.

При утриманні ПДФО пенсіонер, що є інвалідом I або II групи, має право на підвищену ПСП (п.п. «ґ» п.п. 169.1.3, п.п. «б» п.п. 169.1.4 ПКУ). Пенсіонер — інвалід III групи має право на ПСП тільки на загальних підставах.

А ось при нарахуванні (виплаті) доходу неповнолітньому інвалідові потрібно врахувати деякі особливості.

Зокрема, ЄСВ на дохід такого працівника нараховують за звичайною ставкою 22 %. А все тому, що до 18 років він не може надати копію довідки до акта огляду МСЕК про встановлення групи інвалідності за формою № 157-1/о, яка і надає підстави для застосування пільгової ставки ЄСВ 8,41 % .

До 18 років документом, що підтверджує визнання дитини інвалідом, є медичний висновок за формою № 080/о, затвердженою наказом МОЗ від 04.12.2001 р. № 482.

Цей документ, на жаль, не надає підприємству права застосовувати знижену ставку ЄСВ 8,41 %.

Стосовно ПСП аналогічна ситуація. Оскільки група інвалідності встановлюється хворим громадянам тільки після досягнення 18 років, неповнолітній інвалід не може претендувати на підвищену ПСП, передбачену для працівників — інвалідів I і II груп, у тому числі з дитинства.

Неповнолітній працівник — інвалід може скористатися правом тільки на звичайну ПСП на підставі п.п. 169.1.1 ПКУ (у 2017 році — у розмірі 800 грн.), звичайно, при дотриманні встановлених вимог за розміром доходу й отриманням інших виплат за рахунок бюджету8.

8 Детальніше див. у статті «Неповнолітній працівник-інвалід: ставка ЄСВ і податкова соцпільга» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 24).

На закінчення для наочності всі ставки ЄСВ для виплат працівникам-інвалідам представимо в таблиці.

Категорія роботодавців

Ставка нарахування ЄСВ

Зарплата

лікарняні, декретні

Винагорода

за ЦПД*

Підприємства, організації та установи, в яких працюють інваліди (за доходами інвалідів)

8,41 %

22 %

Підприємства й організації всеукраїнських громадських організацій осіб з інвалідністю, зокрема, товариства УТОГ і УТОС**

(за доходами всіх працівників)

5,3 %

5,3 %

Підприємства і організації громадських організацій осіб

з інвалідністю** (за доходами інвалідів)

5,5 %

22 %

Фізособи-підприємці, що використовують працю інвалідів

(за доходами всіх працівників)

22 %

22 %

* За винятком винагороди за ЦПД, нарахованої підприємцеві, якщо виконувані роботи (послуги, що надаються) відповідають видам діяльності згідно з відомостями з Єдиного держреєстру юросіб, фізосіб-підприємців і громадських формувань.

** У яких кількість осіб з інвалідністю складає не менше 50 % загальної чисельності працюючих, і за умови, що фонд оплати праці таких осіб з інвалідністю складає не менше 25 % суми витрат на оплату праці.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться