Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте новини поштою!


Бухгалтер 911, квітень, 2020/№16
Друкувати

«Прибуткова» декларація: відзвітувати за І квартал

Товстопят Юрий, налоговый эксперт
Таке завдання стоїть перед високодохідними платниками податку на прибуток (плюс ще ряд випадків). Наше завдання, у свою чергу, — допомогти в цьому! Особливості подання звітності цього разу полягають у тому, що діє передбачене Законом № 5331 звільнення від відповідальності за податкові порушення, у тому числі й за неподання (чи несвоєчасне подання) «прибуткової» декларації.

1 Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17.03.2020 р. № 533-IX.

Хто звітує щоквартально?

Такий обов’язок у загальному випадку покладений на високодохідних платників податку на прибуток.

Граничний строк подання декларації з урахуванням святково-вихідного перенесення припадає на вівторок, 12 травня.

Високодохідними платниками, як і раніше, є ті, у кого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухобліку за останній річний звітний (податковий) період, перевищує 20 млн грн.

Останній річний звітний період — 2019 рік. Саме за його підсумками кожен з вас і повинен був дізнатися, до якої категорії належить ваше підприємство.

Зазначимо, що ВРУ за допомогою законопроєкту № 12102 планувала підняти зазначену «планку» до 40 млн, прийняла відповідний Закон ще 16.01.2020 р. Але його підписання так і не відбулося. Як, власне, й ветування .

2 Проєкт Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 30.08.2019 р. № 1210.

Водночас для цілей визначення того, з якою періодичністю повинен звітувати платник за звітні періоди 2020 року, це все одно б не відіграло жодної ролі. Річ у тому, що для платників із річним доходом до 40 млн грн річний звітний період з податку на прибуток має бути встановлений тільки з 2021 року (хтозна, можливо, це все-таки ще відбудеться).

Зазначимо, що згідно з п. 137.5 ПКУ річний податковий (звітний) період зараз, крім низькодохідних платників, також установлений для:

а) платників податків, зареєстрованих протягом звітного (податкового) року (новостворених). Вони платять податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році. Тобто навіть якщо дохід за І квартал у таких платників устиг перевалити за 20 млн грн, звітувати їм усе одно вперше доведеться тільки за рік;

б) виробників сільськогосподарської продукції.

Але ДПСУ сповідує позицію, що останні нарівні з іншими платниками повинні визначати, як часто їм звітувати, на підставі річного обсягу отриманих доходів (102.20.01 ЗІР). Хоча з ПКУ це й не випливає.

Аргументують це податківці тим, що з 01.07.2017 р. ПКУ не визначено, яка продукція вважається сільськогосподарською для цілей оподаткування податком на прибуток.

Тобто високодохідні виробники сільгосппродукції, які не бажають доводити податківцям свою правоту, також звітують щоквартально.

Крім того, нагадаємо специфічні випадки квартального подання декларації:

— платники податку на прибуток, які ліквідуються в I кварталі 2020 року. Для них п.п. 137.4.3 ПКУ останнім визначає той звітний період, на який припадає дата їх ліквідації. Тому таким платникам потрібно подавати «ліквідаційну» декларацію за відповідний квартал (півріччя, три квартали), залежно від того, в якому кварталі відбулася ліквідація;

— колишні платники податку, які з II кварталу 2020 року перейшли на сплату єдиного податку. Востаннє колишній платник зобов’язаний подати «прибуткову» декларацію за звітний період, що передує кварталу переходу на спрощенку. І декларацію потрібно подавати протягом 40 к. дн. після закінчення періоду перебування на загальній системі (консультація в підкатегорії 102.20.01 ЗІР);

При цьому річний платник у полі 2 «Звітний (податковий) період» одночасно зазначає: відповідний звітний період, що передує кварталу, з якого він переходить на спрощену систему оподаткування (І квартал); базовий звітний період «квартал» (консультація в підкатегорії 102.20.02 ЗІР).

— неприбуткові порушники. Це ті «неприбуткові», які порушили головне правило використання «позаприбуткових» доходів, установлене п.п. 133.4.2 ПКУ (ср. 025069200). Вони переходять на сплату податку на прибуток, причому з поданням до кінця року квартальних декларацій (п.п. 133.4.3 ПКУ).

Зазначимо, що від платників єдиного податку, які виплачують доходи нерезидентам і утримують з таких доходів «податок на репатріацію» згідно з п.п. 141.4.2 ПКУ (п. 297.5 ПКУ), квартального декларування податківці вже не вимагають. Вимагають відзвітувати лише за рік (консультація в категорії 108.05 ЗІР).

Форма декларації

При поданні звітності за І квартал уже, безумовно, необхідно використовувати оновлену форму декларації3.

3 Затверджену наказом Мінфіну від 20.10.2015 р. № 897 (з урахуванням останніх змін, внесених наказом Мінфіну від 14.11.2019 р. № 481). «Зустрічали» цю версію форми ми статтею «Податок на прибуток: у новий рік — із новою декларацією» в журналі «Бухгалтер 911», 2019, № 51-52.

Ідентифікатор електронної форми — J0100118.

ДПСУ в роз’ясненні з підкатегорії 102.20.01 ЗІР повідомляла, що прийняття старої форми (ідентифікатор — J0100117)4 було забезпечено до 01.04.2020 р.

4 Подробиці про правила подання та заповнення якої ви могли дізнатися зі статей «Прибуткова» декларація: головне» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 4) та «Прибуткова» декларація: заповнення» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 5).

Відмінності нової форми від старої не дуже істотні.

Зокрема, спецполе «Наявність додатків» декларації доповнили коміркою для відмітки про наявність нового додатка ПП. Крім того, комірка «ФЗ» поділена на дві для відміток про складання фінзвітності за НП(С)БО або МСФЗ5.

5 Детально про фінзвітність за І квартал ви зможете прочитати у статті «Фінзвітність за 1 квартал 2020 року: що потрібно знати» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 14).

В основній (табличній) частині декларації з’явився новий блок, присвячений інформації про податкові зобов’язання, інші штрафні санкції та пеню, не пов’язані з виправленням помилок.

Стосуються ці рядки вузького кола платників — тих, хто користується пільгами з податку згідно з пп. 142.1 — 142.3 або п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, якщо вони допустили нецільове використання вивільнених від оподаткування коштів.

Зміни торкнулися також додатків ПН, ВП та РІ6.

6 Детальніше про суть змін ви могли прочитати у підрозділі «На десерт додатки: зміни не для всіх» статті «Прибуткова» декларація: заповнення» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 5).

І як же не розглянути окремо новий додаток ПП?

Інформація про податкові пільги на новий лад

Починаючи зі звітності за звітні періоди 2020 року, передбачено подання нового додатка ПП «Інформація про суми податкових пільг» платниками, які не сплачують податок у зв’язку з отриманням податкових пільг відповідно до Порядку № 12337.

7 Порядок обліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, затверджений постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1233.

Заповнювати та подавати цей додаток повинні тільки ті платники податку, які фактично користувалися податковими пільгами в І кварталі. Тобто якщо вони не зобов’язані сплачувати податок у зв’язку з отриманням податкових пільг або зможуть сплатити його в меншому розмірі.

На виконання п. 3 Порядку № 1233 інформація про суми податкових пільг у податковій звітності повинна містити такі дані:

а) код пільги за кожним видом податкових пільг, найменування пільг згідно з довідником пільг;

У Довідниках податкових пільг станом на 02.04.20208 пільги з податку на прибуток мають коди 11020306 — 11020381 (пільги, що є втратами доходів бюджету) та 11020025 — 11020318 (інші податкові пільги).

8 Довідник № 98/1 податкових пільг, що є втратами доходів бюджету станом на 02.04.2020 і Довідник № 98/2 інших податкових пільг станом на 02.04.2020, доведені листами ДПСУ від 02.04.2020 р. № 98/1 і 98/2.

б) сума податку (збору), не сплаченого до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги (вивільнені від оподаткування кошти);

в) строк користування податковою пільгою у звітному періоді — число, місяць, рік початку та закінчення користування пільгами;

Якщо строк користування податковою пільгою встановлений до початку звітного періоду і продовжується після його закінчення, такий строк збігається з датою початку та закінчення зазначеного періоду. У нашому випадку (01.01.2020 р. — 31.03.2020 р.).

г) сума податкової пільги, що використана за цільовим призначенням, — обсяг пільг за платежами у разі цільового використання пільг.

Заслуговують на вашу увагу особливості визначення суми пільги за наявності збитків минулих років. Суму пільги (яка передбачена п.п. 140.4.2 ПКУ) слід розраховувати таким чином: сума від’ємного значення попереднього звітного року в межах суми прибутку звітного періоду х 189 : 100.

9 Розмір базової ставки податку згідно з п. 136.1 ПКУ.

У разі якщо об’єкт оподаткування з податку на прибуток у звітному періоді має від’ємне значення або дорівнює нулю без урахування збитків минулих років, то втрати бюджету не виникають і сума пільги не визначається.

ДПСУ підтверджує це в категорії 102.10 ЗІР.

Відповідно заповнювати та подавати додаток ПП у такому разі не потрібно.

Амністія від податкових порушень

Ви, безумовно, вже знаєте, що п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ встановлено звільнення від штрафних санкцій за порушення податкового законодавства, вчинені в період з 01.03.2020 р. по 31.05.2020 р.10

10 Детальніше про це ви можете прочитати у статті «Звільнення від податкових штрафів: вникаємо в деталі» поточного номера журналу.

У винятках із правил порушення, пов’язані з нарахуванням і декларуванням податку на прибуток, не зазначені.

Відповідно якщо не подати декларацію з податку на прибуток у встановлений для цього строк (не пізніше за 12 травня), штрафних санкцій за це бути не повинно.

Водночас не радимо без вагомих причин допускати подібне.

Річ у тому, що ПКУ встановлює звільнення від установлених санкцій за порушення, водночас він не звільняє від обов’язку подання податкової звітності.

Закон № 54011 та його нововведення

11 Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30.03.2020 р. № 540-IX. Про зміни, внесені ним до порядку оподаткування податком на прибуток ви могли прочитати в підрозділі «Податок на прибуток» статті «Другий пакет» допомоги від законодавця: ПДВ, податок на прибуток, перевірки» в журналі «Бухгалтер 911», 2020, № 14.

Нагадаємо, що цей Закон набрав чинності 02.04.2020 р. (зокрема, пп. 511 — 513 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, що нас цікавлять). Формулювання щодо строку дії нових норм неоднозначні.

ДПСУ зазначає в Довіднику № 98/2, що початок дії податкових пільг — 02.04.2020 р. При цьому період дії пільг обмежений періодом дії карантину, встановленого КМУ.

В Інформаційному листі № 912 податківці щодо права платників не застосовувати податкову різницю, передбачену п.п. 140.5.9 ПКУ, однозначно стверджують, що виникає таке право за операціями з 02.04.2020 р. (запитання 1 листа).

12 tax.gov.ua/podatki-ta-zbori/informatsiyni-listi/414205.html

Ми таку позицію не поділяємо. Вважаємо, орієнтуватися слід на дату початку карантину — 12.03.2020 р.

Знову ж таки, що стосується податкових різниць, передбачених п. 513 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, ДПСУ дотримується думки, що розраховувати різниці потрібно за податкові (звітні) періоди 2020 року. Тобто, ймовірно, вже за І квартал. Водночас до цього не готова форма декларації. Хоча можна виправити ситуацію за допомогою доповнення до декларації.

Але ми вважаємо, що поспішати робити саме так не потрібно.

фото автора У фокусі
Ушакова Лілія Об’єднаний звіт: правильна нумерація...
15274 41
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам