Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Получайте
новости почтой!


Бухгалтер 911, апрель, 2020/№16
Печатать

«Прибыльная» декларация: отчитаться за І квартал

Товстопят Юрий, налоговый эксперт
Такая задача стоит перед высокодоходными плательщиками налога на прибыль (плюс еще ряд случаев). Наша задача, в свою очередь, — помочь в этом! Особенности подачи отчетности на этот раз заключаются в том, что действует предусмотренное Законом № 5331 освобождение от ответственности за налоговые нарушения, в том числе и за неподачу (или несвое­временную подачу) «прибыльной» декларации.

1 Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно поддержки налогоплательщиков на период осуществления мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19)» от 17.03.2020 г. № 533-IX.

Кто отчитывается ежеквартально?

Такая обязанность в общем случае возложена на высокодоходных плательщиков налога на прибыль.

Предельный срок подачи декларации с учетом празднично-выходного переноса приходится на вторник, 12 мая.

Высокодоходными плательщиками, как и прежде, являются те, у кого годовой доход (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухучета за последний годовой отчетный (налоговый) период, превышает 20 млн грн.

Последний годовой отчетный период — 2019 год. Именно по его итогам каждый из вас и должен был узнать, к какой категории относится ваше предприятие.

Заметим, что ВРУ с помощью законопроекта № 12102 планировала поднять указанную «планку» до 40 млн, приняла соответствующий Закон еще 16.01.2020 г. Но его подписания так и не произошло. Как, собственно, и ветирования .

2 Проект Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» от 30.08.2019 г. № 1210.

В то же время для целей определения того, с какой периодичностью должен отчитываться плательщик за отчетные периоды 2020 года, это все равно бы не сыграло никакой роли. Дело в том, что для плательщиков с годовым доходом до 40 млн грн годовой отчетный период по налогу на прибыль должен быть установлен только с 2021 года (кто знает, возможно, это все-таки еще произойдет).

Заметим, что согласно п. 137.5 НКУ годовой налоговый (отчетный) период сейчас, кроме низкодоходных плательщиков, также установлен для:

а) налогоплательщиков, зарегистрированных в течение отчетного (налогового) года (вновь созданных). Они платят налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году. То есть даже если доход за І квартал у таких плательщиков успел перевалить за 20 млн грн, отчитываться им все равно впервые придется только за год;

б) производителей сельскохозяйственной продукции. Но ГНСУ исповедует позицию, что последние наравне с другими плательщиками должны определять, как часто им отчитываться, на основании годового объема полученных доходов (102.20.01 ЗІР). Хотя из НКУ это и не следует.

Аргументируют это налоговики тем, что с 01.07.2017 г. НКУ не определено, какая продукция считается сельскохозяйственной для целей обложения налогом на прибыль.

То есть высокодоходные производители сельхозпродукции, не желающие доказывать налоговикам свою правоту, также отчитываются ежеквартально.

Кроме того, напомним специфические случаи квартальной подачи декларации:

— плательщики налога на прибыль, которые ликвидируются в I квартале 2020 года. Для них п.п. 137.4.3 НКУ последним определяет тот отчетный период, на который приходится дата их ликвидации. Поэтому таким плательщикам нужно подавать «ликвидационную» декларацию за соответствующий квартал (полугодие, три квартала), в зависимости от того, в каком квартале состоялась ликвидация;

— бывшие плательщики налога, которые со II квартала 2020 года перешли на уплату единого налога. В последний раз бывший плательщик обязан подать «прибыльную» декларацию за отчетный период, предшествующий кварталу перехода на упрощенку. И декларацию надо подавать в течение 40 к. дн. после окончания периода пребывания на общей системе (консультация в подкатегории 102.20.01 ЗІР);

При этом годовой плательщик в поле 2 «Звітний (податковий) період» одновременно указывает: соответствующий отчетный период, предшествующий кварталу, с которого он переходит на упрощенную систему налогообложения (І квартал); базовый отчетный период «квартал» (консультация в подкатегории 102.20.02 ЗІР).

— неприбыльные нарушители. Это те «неприбыльщики», которые нарушили главное правило использования «внеприбыльных» доходов, установленное п.п. 133.4.2 НКУ (ср. 025069200). Они переходят на уплату налога на прибыль, причем с подачей до конца года квартальных деклараций (п.п. 133.4.3 НКУ).

Заметим, что от плательщиков единого налога, выплачивающих доходы нерезидентам и удерживающих с таких доходов «налог на репатриацию» согласно п.п. 141.4.2 НКУ (п. 297.5 НКУ), квартального декларирования налоговики уже не требуют. Требуют отчитаться лишь за год (консультация в категории 108.05 ЗІР).

Форма декларации

При подаче отчетности за І квартал уже, безусловно, необходимо использовать обновленную форму декларации3.

3 Утвержденную приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897 (с учетом последних изменений, внесенных приказом Минфина от 14.11.2019 г. № 481). «Встречали» эту версию формы мы статьей «Налог на прибыль: в новый год — с новой декларацией» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 51-52).

Идентификатор электронной формы — J0100118.

ГНСУ в разъяснении из подкатегории 102.20.01 ЗІР сообщала, что принятие старой формы (идентификатор — J0100117)4 было обеспечено до 01.04.2020 г.

4 Подробности о правилах подачи и заполнения которой вы могли узнать со статей «Прибыльная» декларация: главное» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 4) и «Прибыльная» декларация: заполнение» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 5).

Отличия новой формы от старой не столь существенны.

В частности, спецполе «Наличие приложений» декларации дополнили ячейкой для отметки о наличии нового приложения ПП. Кроме того, ячейка «ФЗ» разделена на две для отметок о составлении финотчетности по НП(С)БУ или МСФО5.

5 Подробно о финотчетности за І квартал вы сможете прочесть в статье «Финотчетность за 1 квартал 2020 года: что нужно знать» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 14).

В основной (табличной) части декларации появился новый блок, посвященный информации о налоговых обязательствах, других штрафных санкциях и пене, не связанных с исправлением ошибок.

Касаются эти строки узкого круга плательщиков — тех, кто пользуется льготами по налогу согласно пп. 142.1 — 142.3 или п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, если они допустили нецелевое использование высвобожденных от налогообложения средств.

Изменения коснулись также приложений ПН, ВП и РІ6.

6 Подробнее о сути изменений вы могли прочесть в подразделе «На десерт приложения: изменения не для всех» статьи «Прибыльная» декларация: заполнение» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 5).

И как же не рассмотреть отдельно новоприбывшее приложение ПП?

Информация о налоговых льготах на новый лад

Начиная с отчетности за отчетные периоды 2020 года, предусмотрена подача нового приложения ПП «Інформація про суми податкових пільг» плательщиками, которые не уплачивают налог в связи с получением налоговых льгот в соответствии с Порядком № 12337.

7 Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233.

Заполнять и подавать это приложение должны только те плательщики налога, которые фактически пользовались налоговыми льготами в І квартале. То есть если они не обязаны уплачивать налог в связи с получением налоговых льгот или смогут уплатить его в меньшем размере.

Во исполнение п. 3 Порядка № 1233 информация о суммах налоговых льгот в налоговой отчетности должна содержать следующие данные:

а) код льготы по каждому виду налоговых льгот, наименование льгот согласно справочнику льгот;

В Справочниках налоговых льгот по состоянию на 02.04.20208 льготы по налогу на прибыль имеют коды 11020306 — 11020381 (льготы, являющиеся потерями доходов бюджета) и 11020025 — 11020318 (прочие налоговые льготы).

8 Справочник № 98/1 налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета по состоянию на 02.04.2020 и Справочник № 98/2 прочих налоговых льгот по состоянию на 02.04.2020, доведенные письмами ГНСУ от 02.04.2020 г. № 98/1 и 98/2.

б) сумма налога (сбора), не уплаченного в бюджет в связи с получением налоговой льготы (освобожденные от налогообложения средства);

в) срок пользования налоговой льготой в отчетном периоде — число, месяц, год начала и окончания пользования льготами;

Если срок пользования налоговой льготой установлен до начала отчетного периода и продолжается после его окончания, такой срок совпадает с датой начала и окончания указанного периода. В рассматриваемом случае 01.01.2020 г. — 31.03.2020 г.

г) сумма налоговой льготы, использованная по целевому назначению, — объем льгот по платежам в случае целевого использования льгот.

Заслуживают вашего внимания особенности определения суммы льготы при наличии убытков прошлых лет. Сумму льготы (которая предусмотрена п.п. 140.4.2 НКУ) следует рассчитывать таким образом: сумма отрицательного значения предыдущего отчетного года в пределах суммы прибыли отчетного периода х 189 : 100.

9 Размер базовой ставки налога согласно п. 136.1 НКУ.

В случае если объект налогообложения по налогу на прибыль в отчетном периоде имеет отрицательное значение или равен нулю без учета убытков прошлых лет, то потери бюджета не возникают и сумма льготы не определяется.

ГНСУ подтверждает это в категории 102.10 ЗІР.

Соответственно заполнять и подавать приложение ПП в таком случае не нужно.

Амнистия от налоговых нарушений

Вы, безусловно, уже знаете, что п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ установлено освобождение от штрафных санкций за нарушения налогового законодательства, совершенные в период с 01.03.2020 г. по 31.05.2020 г.10

10 Подробнее об этом вы можете прочесть в статье «Освобождение от налоговых штрафов: вникаем в детали» текущего номера журнала.

В исключениях из правил нарушения, связанные с начислением и декларированием налога на прибыль, не указаны.

Соответственно если не подать декларацию по налогу на прибыль в установленный для этого срок (не позднее 12 мая), штрафных санкций за это быть не должно.

В то же время не советуем без веских причин допускать подобное.

Дело в том, что НКУ устанавливает освобождение от установленных санкций за нарушения, в то же время он не освобождает от обязанности подачи налоговой отчетности.

Закон № 54011 и его новшества

11 Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины, направленных на обеспечение дополнительных социальных и экономических гарантий в связи с распространением коронавирусной болезни (COVID-19)» от 30.03.2020 г. № 540-IX. Об изменениях, внесенных им в порядок обложения налогом на прибыль, вы могли прочесть в подразделе «Налог на прибыль» статьи «Второй пакет» помощи от законодателя: НДС, налог на прибыль, проверки» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 14).

Напомним, что этот Закон вступил в силу 02.04.2020 г. (в частности, интересующие нас пп. 511 — 513 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Формулировки по части срока действия новых норм неоднозначные.

ГНСУ в Справочнике № 98/2 указывает, что начало действия налоговых льгот — 02.04.2020 г. При этом период действия льгот ограничен периодом действия карантина, установленного КМУ.

В Информационном письме № 912 налоговики относительно права плательщиков не применять налоговую разницу, предусмотренную п.п. 140.5.9 НКУ, однозначно утверждают, что возникает такое право по операциям с 02.04.2020 г. (вопрос 1 письма).

12 tax.gov.ua/podatki-ta-zbori/informatsiyni-listi/414205.html

Мы такую позицию не разделяем. Считаем, ориентироваться нужно на дату начала карантина — 12.03.2020 г.

Снова-таки, что касается налоговых разниц, предусмотренных п. 513 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, ГНСУ уже придерживается мнения, что рассчитывать разницы нужно за налоговые (отчетные) периоды 2020 года. То есть, по идее, уже за І квартал. В то же время к этому не готова форма декларации. Хотя можно исправить ситуацию с помощью дополнения к декларации.

Но считаем, что спешить делать именно так пока не нужно.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям
Спасибо, что читаете сайт Бухгалтер 911 Войдите и читайте дальше бесплатно