Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, январь, 2020/№4
Печатать

«Прибыльная» декларация: главное

Товстопят Юрий, налоговый эксперт
Отчетная кампания по налогу на прибыль предприятий по итогам 2019 года близится к своему экватору. В связи с этим мы начинаем традиционную серию статей, цель которых напомнить основные правила подачи декларации, помочь с ее заполнением и ответить на самые популярные ваши вопросы на эту тему. Начнем с восстановления в памяти (и освежения) информации, связанной с подачей декларации. Приглашаем и вас!

Обновленная форма: учтите нюанс. Напомним, что форму декларации по налогу на прибыль1 Минфин обновил в декабре2. Приказ № 481, которым были внесены последние изменения, был опубликован 20.12.2019 г. в бюллетене «Офіційний вісник України», 2019, № 98, ст. 3296 и с этой же даты (в большинстве своем) вступил в силу.

1 Утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897 (в редакции приказа Минфина от 28.04.2017 г. № 467) с учетом последних изменений, внесенных приказом Минфина от 14.11.2019 г. № 481.

2 Об этом мы сообщали вам в заметке «Налог на прибыль: в новый год — с новой декларацией» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 51-52).

Последний день для подачи декларации за 2019 год для годовых и квартальных плательщиков — понедельник, 2 марта (с учетом празднично-выходного переноса).

Формально подавать обновленную форму плательщики обязаны начиная с отчетных (налоговых) периодов 2020 года. Но налоговики еще до нового года начали морально подготавливать плательщиков к подаче уже обновленной формы (tax.gov.ua/media-tsentr/novini/402372.html; подкатегория 102.20.01 ЗІР).

В ногу с ними идут и поставщики программного обеспечения, обеспечивающего возможность подачи электронной отчетности. Например, MeDoc (www.medoc.ua/files/uploads/8dd098b0112e0cc48c896f1e41e36808.pdf), OPZ (opz.org.ua/index.php?name=News&op=article&sid=638) и другие. В то же время доступной остается и старая форма документа.

Идентификатор обновленной формы декларации — J0100118. В то же время в Реестре форм электронных документов есть и старая форма (идентификатор — J0100117).

То есть можно отчитаться как по старой, так и по новой форме. Налоговики рекомендуют — по новой, но отказать в приеме по старой не имеют права (п. 46.6 НКУ никто не отменял).

Учтите: некоторые изменения в форме декларации вступили в силу только с 01.01.2020 г2. Соответственно применять их следует только с отчетных налоговых периодов 2020 года. Так, приложение ПП при составлении декларации (уже по новой форме) за 2019 год подавать не нужно, что подтверждает и ГНСУ (письмо от 16.01.2020 г. № 757/7/99-00-07-02-01-07).

Связано это с тем, что за 2019 год налоговикам еще придется подавать отдельный отчет о суммах налоговых льгот. Соответственно информацию по льготам по налогу на прибыль налоговые органы смогут почерпнуть из такого отчета.

А вот начиная с отчетных (налоговых) периодов 2020 года подача отдельного отчета по льготам отменена. А значит, информацию о льготах по налогу на прибыль придется приводить в приложении ПП к «прибыльной» декларации.

Выше мы говорили о «классической» форме декларации, в то время как для некоторых плательщиков предусмотрены особые формы декларации. В частности:

— для плательщиков на «налоговых каникулах» согласно п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ — Упрощенная налоговая декларация3;

3 Форма которой утверждена постановлением КМУ от 09.08.2017 г. № 592.

— для нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянные представительства и определяющих сумму налогооблагаемой прибыли по особым правилам (на основании отдельного баланса или расчетным путем), — одна из следующих форм (в зависимости от способа определения налогооблагаемой прибыли):

а) Расчет налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности;

б) Расчет налога на прибыль постоянного представительства нерезидента, определенного путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7.

Кто «в деле»? Отчитываться по налогу на прибыль обязаны:

1) плательщики налога на прибыль из числа резидентов, причем как высоко-, так и низкодоходные плательщики. Отдельно в числе плательщиков стоит выделить такие категории:

а) вновь созданные плательщики (зарегистрированные в течение 2019 года). Для них первый отчетный период годовой (согласно п.п. «а» п. 137.5 НКУ). То есть впервые они отчитываются путем подачи годовой налоговой декларации — за период деятельности в отчетном (налоговом) году (т. е. с даты регистрации до конца 2019 года);

Аналогично по милости налоговиков только годовую декларацию подают и бывшие единоналожники, ставшие в прошлом году плательщиками налога на прибыль.

б) ликвидировавшиеся плательщики (годовые плательщики, которые ликвидировались в течение 2019 года, и квартальные, ликвидировавшиеся в IV квартале). Последним отчетным (налоговым) периодом согласно п.п. 137.4.3 НКУ для них является период, на который приходится дата их ликвидации;

в) производители сельхозпродукции. Налоговики постепенно уровняли их в статусе с обычными плательщиками налога . Несмотря на прямое указание из п.п. 137.4.1 НКУ о подаче годовой декларации, они вынуждали таких плательщиков равняться на 20-миллионный порог для определения возможности подачи квартальных/годовых деклараций (подкатегория 102.20.01 ЗІР);

г) плательщики, нарушившее правила пребывания на «налоговых каникулах». Если такие плательщики в каком-либо отчетном периоде нарушили хотя бы один критерий, указанный в п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, или же выплатили дивиденды, они обязаны обложить прибыль, полученную в таком отчетном периоде, по ставке 18 %, и подать за этот период обычную «прибыльную» декларацию;

2) постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы с источником происхождения из Украины и определяют налогооблагаемую прибыль в общем порядке (п. 133.2, абз. 1 п.п. 141.4.7 НКУ);

3) неприбыльные предприятия, учреждения и организации, нарушившие в 2019 году неприбыльные условия (приведенные в п. 133.4 НКУ);

С месяца, следующего за месяцем нарушения, они обязаны перейти в прибыльщики и дальше до конца года нарушения отчитываться как обычные плательщики налога на прибыль — ежеквартально (нарастающим итогом) и за год (п.п. 133.4.3 НКУ).

4) неплательщики налога на прибыль, которые в 2019 году выплачивали доходы с источником происхождения из Украины нерезидентам-юрлицам (пп. 134.1.3 и 141.4 НКУ). Они подают «прибыльную» декларацию с заполненными строками 23 — 25 + приложение(я) ПН к декларации.

Радует, что ГНСУ больше не требует удерживать налог на репатриацию и подавать «прибыльную» декларацию обычных физлиц (не ФЛП).

Объясняет она это тем, что НКУ не определен порядок налогообложения доходов с источником происхождения из Украины, выплаченных нерезиденту-юрлицу обычным гражданином (не самозанятым лицом).

В какую налоговую «сдаваться»? В общем случае — в налоговую по местонахождению плательщика (т. е. по основному месту учета).

Рассмотрим некоторые исключения из этого правила.

При смене местонахождения согласно ч. 8 ст. 45 БКУ и п. 10.13 Порядка № 15884 уплачивать налог до окончания текущего бюджетного года (читай — до 31 декабря) нужно по месту предыдущей регистрации. Но уже начиная с 1 января следующего года отчитываться нужно по новому местонахождению (по основному месту учета). Налоговики подтверждают это в категории 102.20 ЗІР.

4 Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588.

То есть годовую декларацию, подача которой, получается, приходится уже на следующий бюджетный год, нужно подавать в налоговую по новому местонахождению.

После перевода в крупные плательщики налога, т. е. с начала налогового года подавать декларации по налогу на прибыль плательщику нужно по новому месту учета (согласно п. 64.7 НКУ, разъяснению в подкатегории 102.20.02 ЗІР и письму ГФСУ от 21.03.2018 г. № 8319/7/99-99-12-03-03-17).

В обратной ситуации — при исключении предприятия из Реестра крупных плательщиков с 2020 года — декларацию за 2019 год нужно подать в налоговую по своему местонахождению. Дело в том, что с начала нового года такой орган снова становится для плательщика основным местом учета.

Как подавать? Для крупных и средних предприятий доступна только электронная форма подачи декларации. Малые и микропредприятия, в отличие от них, могут также отчитаться: (а) лично или через уполномоченное лицо; (б) по почте с уведомлением о вручении и описью вложения.

Во втором случае отправить декларацию согласно п. 49.5 НКУ нужно не позднее чем за 5 дней до окончания предельного срока ее подачи.

При этом определять размер предприятия для целей ст. 49 НКУ (для определения способа подачи налоговой отчетности) нужно, ориентируясь на бухучетные критерии отнесения предприятий к соответствующей категории. Они, напомним, установлены ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете (см. разъяснение в категории 129.03 ЗІР).

Заполнение: азы. Напоследок начнем готовить почву для нашей следующей статьи из этой серии, напомнив основные правила, которыми следует руководствоваться при заполнении «прибыльной» декларации.

Декларацию заполняют нарастающим итогом с начала года (если говорим о квартальных плательщиках) в гривнях без копеек с округлением по общим правилам.

При заполнении декларации нужно использовать украинский язык (согласно ч. 2 ст. 37 Закона № 27045).

5 Закон Украины «Об обеспечении функционирования украинского языка как государственного» от 25.04.2019 г. № 2704-VIII.

Декларация должна содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в пп. 48.3 и 48.4 НКУ. Без них она рискует утратить статус налоговой декларации.

К числу обязательных реквизитов относят в том числе отметки о приложениях, которые подают с декларацией, потому настоятельно рекомендуем не забывать об их проставлении, дабы не поддать себя и свою декларацию ненужному риску.

Также учтите, что заполнению подлежат все строки декларации и ее приложений. При отсутствии показателей в соответствующих строках декларации или приложений ставят прочерки (в электронной форме оставляют пустыми).

Если заполнены строки декларации, к которым предусмотрена подача приложений, то с декларацией обязательно подают и соответствующие приложения.

Особняком стоит приложение ПН. В отличие от всех остальных, таких приложений может быть несколько (в случае, если доход в прошлом году выплачивали нескольким юрлицам-нерезидентам). В связи с этим в спецполе заключительной части декларации нужно указать количество поданных приложений ПН.

Приложения к строкам декларации, незаполненные из-за отсутствия операций (показателей), подавать не нужно (что подтверждает ГНСУ в подкатегории 102.20.02 ЗІР).

Особенным приложением к «прибыльной» декларации является финотчетность6. Согласно изменениям, внесенным в форму декларации приказом № 481, с 01.01.2020 г. в заключительной части декларации в спецполе ФЗ добавились поля для отметки о том, какую финотчетность (по П(С)БУ или МСФО) подает плательщик.

6 Подробнее о правилах подачи финотчетности вы могли прочесть в статье «Финотчетность-2019: готовимся к сдаче» в прошлом номере нашего журнала.

Если учитывать то, что Минфин отложил введение этого новшества именно на 01.01.2020 г. (включив его, таким образом, во вторую волну изменений), то напрашивается вывод, что, как и приложение ПП (и ячейку с признаком о его подаче), эту ячейку также нужно заполнять начиная с отчетных (налоговых) периодов 2020 года.

Впрочем, учитывая то, что налоговики в своем письме от 16.01.2020 г. № 757/7/99-00-07-02-01-07 об этом прямо не говорят, наверное, лучше соответствующую ячейку все же заполнить (если подаете декларацию по обновленной форме).

Финотчетность традиционно подаем ранее, чем саму декларацию. При электронной подаче первой лучше подавать финотчетность, а после получения второй квитанции о ее принятии — и саму декларацию (с отметкой «+» о поданной финотчетности в спецполе ФЗ и отметками о поданных формах).

фото автора В фокусе
Ушакова Лилия Средняя зарплата: как вы выплату назовете, это... никого не волнует...
24958 40
Курсы валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 10 грн
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд