Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Получайте
новости почтой!


Бухгалтер 911, январь, 2020/№3
Печатать

Финотчетность-2019: готовимся к сдаче

Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP
Совсем скоро предприятиям придется составлять и подавать годовую финотчетность за 2019 год. В этой статье напомним правила подачи годовой финотчетности: какие формы следует составлять и в какие сроки их подавать, кто обязан обнародовать свою финотчетность, а также для кого обязателен аудит финотчетности.

В соответствии со ст. 2 Закона о бухучете и п. 1 Порядка № 4191 финотчетность за 2019 год обязаны предоставить:

1 Порядок предоставления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.

— все юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины (независимо от организационно-правовой формы хозяйствования и формы собственности), в том числе и неприбыльные организации;

— представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности2.

2 О представительствах иностранных субъектов хозяйствования в этой статье говорить не будем.

Состав годовой финотчетности

Для начала определим, какие формы отчетности в составе годового «комплекта» финотчетности должны подавать предприятия. Все зависит от того, к какой категории (микро-, малое, среднее, крупное) относится предприятие / какой режим налогообложения оно применяет.

Субъекты хозяйствования

Состав годовой финотчетности

Сроки подачи

налоговикам

в статистику

Плательщики налога на прибыль

Микропредприятия,

отчитывающиеся по П(С)БУ

Финансовая отчетность микропредприятия1:

ф. № 1-мс, ф. № 2-мс

Вместе с декларацией по налогу на прибыль (не позднее 2 марта 2020 года)2

Не позднее 28 февраля 2020 года2

Малые предприятия,

отчитывающиеся по П(С)БУ

Финансовая отчетность малого предприятия1:

ф. № 1-м, ф. № 2-м

Другие предприятия, отчитывающиеся по П(С)БУ

Все формы:

ф. № 1, ф. № 2, ф. № 3, ф. № 4, ф. № 5, ф. № 6

Вместе с декларацией по налогу на прибыль (не позднее 2 марта 2020 года)2

Не позднее 28 февраля 2020 года2

Предприятия, составляющие отчетность по МСФО

Отчетность по МСФО — все формы (Баланс, Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, Отчет о движении денежных средств, Отчет об изменениях в собственном капитале, Примечания к финотчетности)3

Неплательщики налога на прибыль

Неприбыльные организации (независимо от размера)

Финансовая отчетность микропредприятия1:

ф. № 1-мс, ф. № 2-мс

(ч. 2 п. 2 НП(С)БУ 25)

Вместе с «Не-

прибыльным» отчетом

(не позднее 2 марта 2020 года)

Не позднее 28 февраля 2020 года

Плательщики ЕН группы 3, которые ведут учет по П(С)БУ (независимо от того, в какую категорию предприятий попадают)

х

Плательщики ЕН группы 4, отчитывающиеся по П(С)БУ

Микро-

Финансовая отчетность микропредприятия1:

ф. № 1-мс, ф. № 2-мс

х

Малые

Финансовая отчетность малого предприятия1:

ф. № 1-м, ф. № 2-м

Остальные

Все формы:

ф. № 1, ф. № 2, ф. № 3, ф. № 4, ф. № 5, ф. № 6

1 Такие предприятия вправе подавать вместо «малых» форм отчетности — «общий» комплект финотчетности (согласно НП(С)БУ 1, а не НП(С)БУ 25). А вот выбирать между «малой» и «микро-» формами отчетности нельзя. Подробности найдете в статье «Финотчетность за 9 месяцев: важные моменты» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 41).

2 Обратите внимание! При подаче финотчетности в электронном виде через Единое окно (с идентификатором формы «S») она попадет сразу и в статистику, и налоговикам. И можно сначала подать отдельно (в электронном виде) финотчетность, а потом в предельные сроки подачи прибыльной декларации — подать декларацию по налогу на прибыль (консультация в категории 102.20.02 ЗІР).

3 Те предприятия, для которых отчетность за 2019 год является первой отчетностью по МСФО, должны будут подать в составе первой отчетности по МСФО: три Отчета о финансовом состоянии (Баланс): на 01.01.2018 г. (дату перехода); на 31.12.2018 г. и на 31.12.2019 г.; два Отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (за 2018 и 2019 годы); два Отчета о движении денежных средств (за 2018 и 2019 годы); два Отчета об изменениях в собственном капитале (за 2018 и 2019 годы) и соответствующие примечания, которые включают сравнительную информацию.

Как определить категорию предприятия?

Критерии для классификации предприятий по их величине — микро-, малые, средние и крупные — для целей составления финотчетности установлены ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете. Полагаем, вам они уже знакомы — ими предприятия руководствуются уже в течение двух лет.

Основное правило: предприятие переходит в другую категорию предприятий, только если по показателям годовой финотчетности оно в течение двух лет подряд не соответствует соответствующей категории предприятий.

Согласно классификации, приведенной в ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете, предприятиям (кроме вновь созданных) следовало примкнуть к определенной категории предприятий еще в 2018 году. При этом ориентиром служили показатели годовой финотчетности за 2017 год.

См. письмо Минфина от 04.07.2019 г. № 35210-01-2/17297.

Соответственно 2018 год был первым годом нахождения предприятия в определенной группе; 2019 год — вторым годом. Поэтому для финотчетности-2019, независимо от ее показателей, мы остаемся в той же категории предприятий, в которой классифицировали себя в 2018 году (по данным годовой финотчетности за 2017 год).

Пример

Данные годовой финотчетности

Комментарий

2017

2018

2019

Предприятие 1

малое

среднее

среднее

За 2019 год подает финотчетность как малое предприятие. С 2020 года переходит в категорию средних (так как уже есть два года соответствия критериям средних предприятий). Финотчетность за 2020 год

(в том числе и промежуточную) подает как среднее предприятие

Предприятие 2

малое

малое

среднее

И финотчетность за 2019 год, и финотчетность за 2020 год подает как малое предприятие

Предприятие 3

малое

среднее

крупное

Финотчетность за 2019 год подает как малое предприятие. В 2020 году покидает группу малых, так как два года не соответствует критериям малых. В какую именно группу переходит, определяем по данным финотчетности за предыдущий (2019) год. То есть с 2020 года предприятию придется отчитываться как крупному*

3

3 Считаем, что дата перехода на МСФО 01.01.2020 г. За 2020 год — отчетность по П(С)БУ. При этом предприятие может выбрать и дату перехода на МСФО 01.01.2019 г. Хотя этот момент еще требует разъяснений от Минфина (например, Комитет по вопросам налогообложения, бухучета и аудита Общественного совета при Минфине считает, что датой перехода на МСФО в данном случае должна быть дата 01.01.2019 г. (т. е. за 2020 год — отчетность по МСФО).

И только вновь созданные (созданные в 2019 году) предприятия свою категорию предприятия определяют по данным годовой финотчетности за 2019 год (с применением среднегодового курса евро за 2019 год — 28,9518 грн./евро). Чтобы пребывать в определенной категории, достаточно соответствовать двум критериям из трех, установленным для соответствующей категории предприятий.

Более подробно, с примерами, как выбрать свою категорию предприятий, Минфин разъяснял в своем письме от 11.12.2018 г. № б/н (buhgalter911.com/normativnaya-baza/pisma/minfin/schodo-viznachennya-kategoriyi-1040933.html).

Обязательный аудит финотчетности

Обязательный аудит финотчетности-2019 касается теперь крупных предприятий — неэмитентов ценных бумаг и средних предприятий.

Аудит финотчетности за 2019 год обязателен для (ст. 14 Закона о бухучете):

1) предприятий, представляющих общественный интерес (включая крупные предприятия, которые не являются эмитентами ценных бумаг);

2) публичных акционерных обществ (ПАО);

3) субъектов естественных монополий на общегосударственном рынке;

4) субъектов хозяйствования, которые осуществляют деятельность в добывающих отраслях;

5) средних предприятий;

6) прочих финучреждений, которые относятся к микро- и малым предприятиям.

При этом напомним, что обязательный аудит:

(1) предприятий, представляющих общественный интерес, может осуществляться только субъектами аудиторской деятельности, которые включены в Реестр аудиторов, имеющих право проводить обязательный аудит финотчетности предприятий, которые представляют общественный интерес (раздел IV «Суб’єкти аудиторської діяльності, які мають право проводити обов’язковий аудит фінансової звітності підприємств, що становлять суспільний інтерес» Реестра аудиторов и субъектов аудиторской деятельности, размещенного на сайте Аудиторской палаты Украины).

Профессиональные участники фондового рынка и эмитенты ценных бумаг, если они относятся к категории предприятий, представляющих общественный интерес, должны до подписания договора об аудите финотчетности уведомить НКЦБФР о субъекте аудиторской деятельности, который будет предоставлять услуги аудита.

При этом предприятия, представляющие общественный интерес, должны провести конкурс (тендер) по выбору субъекта аудиторской деятельности (ч. 3 ст. 29 Закона об аудите)4;

4 Закон Украины «Об аудите финансовой отчетности и аудиторской деятельности» от 21.12.2017 г. № 2258-VIII.

(2) остальных предприятий (для которых аудит финотчетности обязателен) может проводиться субъектами аудиторской деятельности, которые включены в Реестр аудиторов, имеющих право проводить обязательный аудит финотчетности (раздел III «Суб’єкти аудиторської діяльності, які мають право проводити обов’язковий аудит фінансової звітності» Реестра аудиторов и субъектов аудиторской деятельности, размещенного на сайте Аудиторской палаты Украины).

Обнародование финотчетности-2019

Кто и в какие сроки должен обнародовать свою финотчетность, устанавливает ч. 3 ст. 14 Закона о бухучете.

Внимание! Обязанность обнародовать финотчетность 2019 года вместе с аудиторским заключением появляется у крупных предприятий —неэмитентов ценных бумаг, а также у средних предприятий (в прошлом году такие предприятия еще освобождались от такой обязанности — см. письмо Минфина от 07.12.2018 г. № 35210-06-5/32299).

Вид предприятия

Сроки обнародования

Порядок обнародования

Предприятия, представляющие общественный интерес (кроме крупных предприятий, не являющихся эмитентами ценных бумаг)

Не позднее чем до 30 апреля

2020 года

Вместе с аудиторским заключением на собственной веб-странице (в полном объеме) или другим способом в случаях,

определенных законодательством

ПАО

Субъекты естественных монополий на общегосударственном рынке

Предприятия, осуществляющие деятельность в добывающих отраслях

Крупные предприятия, не являющиеся эмитентами ценных бумаг

Не позднее чем до 1 июня 2020 года

Вместе с аудиторским заключением на собственной веб-странице (в полном объеме)

Средние предприятия

Прочие финучреждения, которые относятся к микро- и малым предприятиям

Все прочие предприятия, не приведенные выше в таблице, обнародовать свою финансовую отчетность не обязаны.

За нарушение порядка обнародования финотчетности или консолидированной финотчетности вместе с аудиторским отчетом предусмотрен штраф в размере от 17000 до 34000 грн. (ст. 16316 КоАП).

При повторном на протяжении года нарушении штраф составит уже от 34000 до 51000 грн.

Отчет об управлении / о платежах в пользу государства

Отчет об управлении. Это документ, содержащий финансовую и нефинансовую информацию, которая характеризует состояние и перспективы развития предприятия и раскрывает основные риски и неопределенности его деятельности. Впервые его составляли предприятия при подготовке годовой финотчетности за 2018 год.

Кто и как его должен подавать, устанавливает ч. 7 ст. 11 Закона о бухучете.

Категория предприятий

Нужно ли подавать Отчет об управлении?

Микро-

Не нужно

Малые

Не нужно

Средние

Нужно, но можно не приводить нефинансовую информацию

Крупные

Нужно

Вкратце пройдем по ключевым моментам, связанным с этим Отчетом:

1. Форму Отчета об управлении предприятие разрабатывает самостоятельно (бланка нет). Но есть Методрекомендации Минфина по составлению этого отчета (утверждены приказом Минфина от 07.12.2018 г. № 982). Но опять же — сами рекомендации являются рекомендованными (о чем указано в их преамбуле). Поэтому неследование структуре Отчета, которая приведена в Методрекомендациях, никакой ответственности за собой не влечет . Тем более, что этот Отчет не является частью финансовой отчетности.

2. Подается Отчет вместе с годовой финотчетностью, причем, как предусмотрено ч. 7 ст. 11 Закона о бухучете, — подается в порядке и сроки, установленные для годовой отчетности. То есть формально его нужно подавать тем же органам, которым подается финотчетность и в те же сроки.

Но! Стоит отметить, что налоговикам Отчет об управлении не подают. Для них законодатель определил только подачу финотчетности. А Отчет об управлении не является составляющей финотчетности (это отдельный Отчет). То, что Отчет об управлении подавать налоговикам не нужно, подтверждается и разъяснениями фискалов.

См. разъяснение в категории 102.20.02 ЗІР, письмо ГФСУ от 19.02.2019 г. № 5491/7/99-99-15-02-01-17.

По тем же основаниям Госстат также отмахнулся от Отчета об управлении. Нефинотчетный документ, а тем более не имеющий утвержденной формы, этому органу абсолютно не интересен .

Тем не менее Порядок № 419 закрепляет за предприятиями, которые обязаны подавать Отчет об управлении, обязанность обнародовать Отчет об управлении вместе с годовой финотчетностью.

Отчет о платежах в пользу государства. Предприятия, которые осуществляют деятельность в добывающих отраслях или заготовку древесины и при этом представляют общественный интерес, должны подавать Отчет о платежах в пользу государства.

Субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в добывающих отраслях, раскрывают свои отчеты о платежах в пользу государства ежегодно, не позднее 1 сентября года, следующего за отчетным периодом, и обеспечивают, чтобы такие отчеты оставались публично открытыми в течение как минимум 3 лет (ч. 1 ст. 12 Закона № 25455).

Состав Отчета установлен ст. 6 Закона № 2545.

5 Закон Украины «Об обеспечении прозрачности в добывающих отраслях» от 18.09.2018 г. № 2545-VIII.

Для заготовителей древесины порядок и сроки предоставления Отчета о платежах в пользу государства должен определить КМУ. В настоящее время в п. 2 Порядка № 419 указано, что такой Отчет подают вместе с финансовой отчетностью. В то же время форму Отчета о платежах в пользу государства для лесозаготовителей Минфин до сих пор не утвердил.

Имейте в виду: подавать вышеупомянутый Отчет в ГНСУ не нужно, поскольку он не относится к финансовой отчетности (102.20.02 ЗІР).

МСФО-обязанные предприятия

Первая отчетность по МСФО. Предприятия, у которых дата перехода на МСФО — 01.01.2018 г., за 2019 год подают свою первую отчетность по МСФО. Напомним: первая отчетность по МСФО должна включать, как минимум:

— три Отчета о финансовом состоянии (Баланс): на 01.01.2018 г. (дату перехода); на 31.12.2018 г. и на 31.12.2019 г.;

— два Отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном капитале (за 2018 и 2019 годы);

— два Отчета о движении денежных средств (за 2018 и 2019 годы);

— два Отчета об изменениях в собственном капитале (за 2018 и 2019 годы);

— соответствующие примечания, которые включают сравнительную информацию.

В примечаниях к первой финотчетности нужно привести согласование показателей собственного капитала, общей совокупной прибыли и существенные корректировки к Отчету о движении денежных средств — таким образом поясняется, за счет чего возникла разница между показателями отчетности по МСФО и П(С)БУ за сравнительный период.

Таксономия МСФО. Напомним, что начиная с отчетности за 2019 год предприятия, которые обязаны составлять отчетность по МСФО, должны были ее подавать на основе таксономии по МСФО в едином электронном формате. Причем подаваться финотчетность должна была в центр сбора финансовой отчетности, операционное управление которым осуществляется Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку.

Решением НКЦБФР от 27 декабря 2019 года № 807 была одобрена украинская таксономия финансовой отчетности UA XBRL МСФЗ 2019 (www.nssmc.gov.ua/documents/shtodo-shvalennya-taksonom-fnansovo-zvtnost-ua-xbrl-msfz-2019/).

При этом по информации, размещенной на сайте Системы финотчетности (frs.gov.ua/), в связи с незавершением процесса полного запуска Системы финотчетности МСФО-обязанным предприятиям придется подавать отчетность за 2019 год по П(С)Бшным формам в сроки и в порядке, определенные Порядком № 419 (собственно, как делали они это раньше).

Важно! Согласно принятому 16.01.2020 г. Закону (на основе законопроекта № 1209-1) обязанность подавать отчетность по таксономии МСФО отсрочена на год (впервые — за 2020 год).

фото автора В фокусе
Амброзяк Наталья Подаем бенефициаров: когда и как [время пришло]...
116757 323
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям
Спасибо, что читаете сайт Бухгалтер 911 Войдите и читайте дальше бесплатно