Карантинна допомога для ФОП: без ПДФО, ВЗ, ЄСВ

* Про це ми писали в статті «Дитяча» допомога ФОП: «розбір польотів» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 20).

КДЧБ — не підприємницький дохід

Розпочнемо з того, що доступ до КДЧБ є як у ФОПів-загальносистемників, так і в єдиноподатників. Але незалежно від того, на якій системі оподаткування працює ФОП, КДЧБ не є його підприємницьким доходом. Тобто її не потрібно записувати до Книги обліку доходів (і витрат), переносити до декларації як підприємницький дохід і сплачувати з неї підприємницькі податки та ЄСВ.

Податківці в консультації з категорії 103.02 ЗІР підтвердили/обґрунтували цей момент. Це перший важливий висновок!

Чим обґрунтовують? Згідно з ч. 4 п. 292.11 ПКУ до доходу єдиноподатника не включаються суми цільового фінансування, які надійшли від фондів загальнообов’язкового соціального страхування. А виплата допомоги по частковому безробіттю якраз і відбувається за рахунок Фонду соцстраху на випадок безробіття (п. 2 Порядку № 306**). Чи є вона цільовою? Податківці, очевидно, вважають, що є.

** Порядок надання та повернення коштів, спрямованих на фінансування допомоги по частковому безробіттю на період карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, затверджений постановою КМУ від 22.04.2020 р. № 306.

Тому можна говорити, що така допомога — не дохід спрощенця.

Що стосується загальносистемників, то в консультації з категорії 103.02 ЗІР податківці абсолютно справедливо зазначили: якщо дохід отримано не від провадження підприємницької діяльності в межах обраних видів діяльності (простіше кажучи, якщо це не виручка — п. 177.2 ПКУ), то він не є підприємницьким доходом.

Але в цьому-то якраз ніхто особливо не сумнівався . Питання було в іншому.

КДЧБ — без ПДФО і ВЗ

Якщо якийсь дохід не включається до підприємницького, це не означає, що про його оподаткування можна відразу забути. Зовсім ні. Це лише означає, що до такого доходу застосовуватимуться правила оподаткування звичайних громадянських доходів.

Далі. У замітці, яка «супроводжує» появу оновленого Порядку № 306 (www.dcz.gov.ua/novyna/pidtrymkoyu-derzhavy-vidteper-mozhut-skorystatysya-pidpryyemci-bez-naymanyh-pracivnykiv), говориться про те, що з КДЧБ не сплачується ПДФО і ВЗ.

Іншими словами, центр зайнятості в будь-якому разі не виконує при виплаті функції податкового агента в частині оподаткування КДЧБ.

Але таке «вмивання рук» не гарантує відсутність претензій податківців у частині оподаткування до самого одержувача доходу***.

*** Деталі знайдете в статті «Як ФОП не платити податки з лікарняного і вийти сухим із води?» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 25).

І нюанс тут ось у чому. Первісно ми вважали, що ПДФО/ВЗ тут немає, оскільки КДЧБ потрапляє під звільняючий п.п. 165.1.1 ПКУ. Але податківці вирішили інакше. Мовляв, це інший дохід і він оподатковується в загальному порядку . Хоча потім і перевели своє роз’яснення в розряд недіючих. Але конкретики при цьому більше не стало.

Потім законодавець, очевидно, щоб прибрати неясність в оподаткуванні, прописав у новому п. 13 підрозд. 1 і п.п. 1.10 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, що з 02.04.2020 р. не підпадає під оподаткування ПДФО/ВЗ КДЧБ, яка виплачується (надається) роботодавцем.

Але про КДЧБ для ФОПів формально не сказано (законодавець забув / не врахував, що право на КДЧБ надали і ФОПам).

У результаті вийшла безглузда ситуація.

Центр зайнятості вважає, що оподаткування немає і нічого як податковий агент з виплати в будь-якому разі не утримує.

А ФОПу потрібно вирішувати:

— заплатити самому податки і спати спокійно

— чи йти на принцип і стверджувати, що тягар сплати на податковому агентові (центрі зайнятості), а ФОП про це піклуватися не повинен (п. 127.1 ПКУ)

— або чекати, що податківці все-таки схаменуться і підтвердять той факт, що КДЧБ не оподатковується ПДФО/ВЗ.

На щастя, податківці вирішили не фіскалити. У категорії 103.02 ЗІР вони вже прямо говорять, що «громадянський» дохід у вигляді КДЧБ ПДФО і ВЗ не оподатковується (ані ФОП, ані центр зайнятості нічого сплачувати не повинні):

«Враховуючи зазначене, дохід платника податку у вигляді допомоги по частковому безробіттю з 02 квітня 2020 року на період карантину, встановленого КМУ з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, який виплачується (надається) такому платнику відповідно до ст. 47 прим. 1 Закону № 5067, звільняється від оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором».

Ура! Можна розслабитися.

Важливий момент. Якщо ви подаєте декларацію з ПДФО/ВЗ (податкова декларація про майновий стан і доходи) за підсумками року, суму КДЧБ бажано (але не обов’язково, оскільки формально йдеться не про доходи зі ст. 165 ПКУ) показати в рядку 11.3 «Інші доходи, що не підлягають оподаткуванню».