Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте
новини поштою!


Бухгалтер 911, травень, 2020/№21
Друкувати

Книга обліку доходів у ФОП‑єдиноподатника: відповідаємо на запитання

Мирошниченко Виталина, налоговый эксперт
Наприкінці минулого року прокотилася новина про те, що для єдиноподатників без ПДВ скасують книги обліку доходів. Це був законопроєкт від 04.12.2019 р. № 2524, який так на стадії законопроєкту і застряг. Тож Книга ця поки живіша за всіх живих1. Як і запитання щодо її заповнення. Частину з них зараз пропонуємо зняти.

1 З урахуванням деяких послаблень для випадку, коли нову Книгу ФОП заводить у період карантину — про що детальніше зможете прочитати в статті «Карантинні заборони: дві сторони оновленої постанови» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 15).

Запитання № 1. ФОП групи 2 працював з 01.09.2018 р. Усі податки сплатив і звіти подав. Але Книгу ОД не заповнював і навіть не зареєстрував у податківців . Як бути?

Однозначно не варто заповнювати Книгу, а потім нести її на реєстрацію податківцям.

Відповідно залишається варіант — спочатку зареєструвати порожню Книгу, а потім унести до неї дохід заднім числом. У свою чергу, це відгукнеться попередженням або адмінштрафом за ст. 1641 КУпАП за неналежне ведення обліку доходів і витрат (51 — 136 грн).

Що, загалом, підтверджують і податківці2.

2 www.visnuk.com.ua/ru/faq/question/2538.

Нагадаємо, що штрафний мораторій від адмінштрафу не врятує3. З іншого боку, розмір цього штрафу не так вже і великий. Судового збору немає, оскільки штраф накладають податківці. «Убивчого» 5-кратного штрафу за несвоєчасне оприбуткування готівки (оприбуткування = запис про готівку в зареєстрованій Книзі) зараз теж немає . Його скасували з 23.06.2019 р. (хоча можуть і повернути)4.

3 Про що детальніше ви могли дізнатися зі статті «Адмінштрафи за податковими та ЄСВ-порушеннями: звільнення немає!» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 18).

4 Вам може бути цікавою стаття «Скасування штрафу за неоприбуткування і ФОП» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 26).

Запитання № 2. ФОП-ЄП групи 2 за дорученням (як представник) забирав готівку для ФОП-ЄП групи 3 на «Новій Пошті» (післяплата). У чеках «Нової Пошти» на видачу грошей стоїть П. І. Б. представника, а в накладних на відправлення товару — і П. І. Б. відправника, і П. І. Б. представника. Чи зобов’язаний такий представник включати до свого доходу готівку, отриману для іншого підприємця?

По-перше, у вас має бути письмове доручення (необов’язково посвідчене нотаріально), щоб підтвердити факт посередництва.

По-друге, «Нова Пошта» не подає податківцям інформацію про суми, які переводить від покупців — продавцям у вигляді післяплати (не подає форму № 1ДФ).

По-третє, згідно з п. 292.4 ПКУ до доходу ФОП-ЄП не включаються суми, отримані за договорами доручення. До доходу йде тільки сума винагороди повіреного (представника).

Водночас у податківців дещо інша точка зору. Так, вони вважають, що до Книги треба записати «транзитні» кошти, що належать довірителю. Але в декларації їх у дохід не ставити (категорія 107.01.06 ЗІР). Раніше цю вимогу доводилося виконувати, оскільки вся готівка (своя або не своя) повинна була бути оприбуткована в касі. А для ФОП оприбуткування — це запис до Книги. Але наразі штрафів за неоприбуткування готівки взагалі немає . Отже, такі суми до Книги записувати зовсім не обов’язково.

І вже поготів не треба їх порівнювати з межею в 1 млн грн для збереження «РРО-імунітету» або 5 млн грн доходу для збереження права перебування в групі 2.

Запитання № 3. Декілька сторінок у Книзі випадково залили клеєм. З наступної сторінки записи відновили. Що за це буде?

Якщо таке «залите» не перешкоджає прочитанню даних або якщо склеїлися чисті аркуші, то, вважаємо, взагалі жодної відповідальності бути не повинно.

Якщо ж склеїлися вже заповнені аркуші, внаслідок чого неможливо прочитати раніше зроблені записи, то цілком може йтися про адмінштраф за ст. 1641 КУпАП за неналежне ведення обліку доходів і витрат (51 — 136 грн).

Вважаємо, що в такому разі «недоступні дані» треба ще раз вписати до Книги за аналогією з механізмом виправлення помилки.

Відразу після крайнього запису в ній відновлюємо (тобто старими датами) «зіпсовані» записи. Без знака «+» — у нас же помилок не було. Поруч ставимо свій (підприємця) підпис. Ну й непогано було б написати, що це відновлені дані з таких-то сторінок Книги.

Після такого «виправлення», вважаємо, нічого підприємцеві вже загрожувати не буде.

Запитання № 4. ФОП-ЄП з РРО приймає в оплату готівкові та платіжні картки. Чи правильно заповнювати Книгу (вносити дохід) за даними Z-звіту?

Ні, цей підхід неправильний. Річ у тому, що розрахунок картками через POS-термінал хоча й вимагає застосування РРО, але, по суті, є безготівковим платежем. Тому такі кошти більш правильно відображати в день їх зарахування на поточний рахунок ФОП (п. 292.6 ПКУ). А це не відбувається вмить. Адже після оплати карткою кошти можуть «впасти» на рахунок продавцеві аж через декілька днів.

Тому немає потреби заповнювати Книгу за даними Z-звіту.

І вже точно не можна проводити через РРО оплату карткою як готівковий платіж!5

5 Якщо ви так діяли, виправитися допоможе стаття «Готівка замість безготівки в чеку РРО: як виправитися?» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 30).

З нього достатньо взяти тільки підсумок готівки і записати до Книги (підсумки за готівкою та безготівкою в Z-звіті наведені окремо). А ось підсумок за безготівкою (розрахунок картками) не враховуємо — цю суму краще записати до Книги за даними виписки банку.

Наприклад, 12.05.2020 р. ФОП отримав 10000 грн готівкою і 5000 грн із картки. Отже, 12.05.2020 р. у графі 2 Книги він зазначить тільки «10000,00». Потім, отримавши виписку банку про зарахування 5000 грн, припустимо 14.05.2020 р., цього ж дня він повинен буде записати до графи 2 Книги «5000,00».

При цьому в Книзі зазначаємо всю суму без вирахування комісії за еквайринг!6

6 Більше подробиць знайдете в статті «Із ФОП розрахувалися карткою: оприбуткування виручки» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 14).

Податківці з таким підходом загалом згодні (лист ДФСУ від 01.03.2019 р. № 845/6/99-99-13-01-03-15/ІПК). Щоправда, за загальносистемниками у них чомусь протилежна думка: мовляв, до Книги варто вносити саме підсумок за Z-звітом (категорія 104.08 ЗІР). Ми з цим не згодні, адже дохід повинен потрапляти до Книги в день його зарахування на рахунок, а не раніше.

Утім, оскільки зараз штрафів за неоприбуткування готівки немає, навіть ФОП на загальній системі можуть не озиратися на неправильну думку податківців, а заповнювати Книгу (у частині розрахунків картками) з банківської виписки — так правильніше.

Запитання № 5. ФОП увесь час працює тільки за безготівкою. Як правильно заповнювати Книгу: чи треба щодня залишати порожній рядок з нулями для готівкового доходу?

У п. 6 Порядку № 5797 сказано, що

7 Порядок ведення книги обліку доходів для платників єдиного податку першої, другої та третьої груп, які не є платниками податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну від 19.06.2015 р. № 579.

«у графах 2 6 щоденно відображається дохід від провадження господарської діяльностііз сумарним підсумком за місяць, квартал, рік, зокрема отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (окремо в готівковій та безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі».

У самій Книзі при цьому немає будь-якого поділу граф на «готівку» і «безготівку». Відповідно реалізується ця вимога «як Бог на душу покладе». Головне, дотриматися формальної вимоги: окремо відобразити готівковий дохід, окремо — безготівковий8.

8 Детальніше про це ви можете прочитати в статті «Кожен єдиноподатник бажає знати, як вести Книгу обліку доходів» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 15).

Податківці про це висловлюються так:

«Отже, у разі отримання доходу в готівковій та безготівковій, матеріальній або нематеріальній формі фізичною особою підприємцем платником єдиного податку запис у Книзі здійснюється окремими рядками за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід, у гривнях з копійками».

Див. консультацію в розділі 107.01.06 ЗІР.

Виходить, якщо були і такі, і інші доходи (і готівкові, і безготівкові), їх треба показати в окремих рядках.

Але в нашому запитанні йдеться тільки про один вид доходів — безготівковий. У зв’язку з цим в окремому рядку показувати нічого. Тому вважаємо, що не слід щодня залишати порожній рядок з нулями для готівкового доходу. Достатньо в рядку з денним доходом уточнювати в дужках «(безготівк.)».

Запитання № 6. ФОП-ЄП зареєстрований у липні 2019 року, а дохід почав отримувати тільки із січня 2020 року. Чи треба заповнювати Книгу за 2019 рік?

У п. 5 Порядку № 579 зазначено, що «Записи у Книзі виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід». Виходить, що якщо підходити до цієї ситуації формально, то заповнювати Книгу за 2019 рік не треба.

Водночас у Порядку № 579 немає й заборони на те, щоб заповнювати Книгу у разі відсутності доходу. Наприклад, коли єдиноподатник повертає гроші покупцеві або виправляє помилки.

При цьому в п. 8 Порядку № 579 сказано, що ці книги використовуються єдиноподатником для заповнення декларації з єдиного податку. Але чи означає це, що єдиноподатник зобов’язаний зазначати в Книзі нульові місячні/квартальні/річні підсумки, щоб підтвердити «нульову» ЄП-декларацію? На наш погляд, він може так робити, але не зобов’язаний.

Якщо декларація була подана з нулями, то відсутність записів у Книзі якраз і підтверджує відсутність доходу. Проблем з декою бути не повинно.

Та й податківці не наполягають на «нульових» записах у Книзі (категорія 107.01.06 ЗІР).

Запитання № 7. Інтернет-магазин (ФОП-ЄП) працює за схемою дропшипінгу. Тобто товар покупцеві відправляє безпосередньо постачальник, перераховуючи інтернет-магазину тільки різницю. Що записувати до Книги як дохід: усю вартість проданого товару чи тільки різницю?

Усе залежить від того, як ви уклали договір із постачальником. Якщо це договір комісії (товар продається від імені інтернет-магазину, але за рахунок постачальника) або договір доручення (товар продається від імені постачальника і за його рахунок), то до Книги записуємо тільки винагороду9 (тобто різницю, отриману на рахунок). Про це прямо сказано в п. 292.4 ПКУ. Саме так зазвичай і працюють дропшипери.

9 Вам може бути цікавою стаття «Що включається в дохід єдиноподатника-дропшиппера?» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 11).

Податківці традиційно хочуть бачити в Книзі навіть «транзитні» суми (але до деки їх дозволяють не переносити). Утім, зараз цю їх вимогу можна не виконувати (див. запитання № 2).

Якщо ж з постачальником у вас укладений договір купівлі-продажу (товар переходить у власність інтернет-магазину), то до Книги повинна потрапляти вся сума, отримана від продажу товару, а не тільки різниця.

Запитання № 8. ФОП зареєструвався 3 травня. До якої дати можна зареєструвати Книгу?

Це саме той випадок, який описаний в п. 3 постанови № 21110:

10 Постанова КМУ «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» від 11.03.2020 р. № 211.

«Дозволити фізичним особам підприємцям… тимчасово, на період карантину, вести облік доходів і витрат без використання книг обліку доходів і витрат (книг обліку доходів), якщо ведення зазначених книг повинно розпочатися після встановлення карантину, за умови подальшого подання такими особами книг обліку доходів і витрат (книг обліку доходів), до яких внесені дані про доходи та витрати, отримані (здійснені) ними протягом карантину, для реєстрації до контролюючих органів протягом трьох місяців з дня прийняття рішення про відміну карантину».

Зараз карантин продовжений до 22 червня. Власне, від останньої дати й відштовхуватимемося для відліку граничних 3 місяців для реєстрації Книги. Але затягувати з реєстрацією так довго зовсім не обов’язково.

фото автора У фокусі
Ушакова Лілія СЕРЕДНЯ ЗАРПЛАТА – НОВИЙ ПЕРЕРАХУНОК [Порядок 100]...
64606 143
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам
Нас вже image користувачів
Клуб 911 — приєднуйтесь, щоб отримати повний доступ до всіх матеріалів сайту. Це безкоштовно!
Вже з нами? Увійти