Лікарняні та декретні у ФОП: важливі нюанси — 2021
Чи може ФОП отримати лікарняні/декретні, якщо, крім бізнесу, він працює за трудовим договором? Чи може він отримати їх і як ФОП, і як працівник?
Розпочнемо з випадку з правильним оформленням за місцем роботи. Нагадаємо, що власне зайняття підприємницькою діяльністю не є основним місцем роботи. Тому ФОП у загальному випадку повинні брати на роботу як за місцем основної роботи (а не як за сумісництвом).
Припустимо, так воно і є (ФОП прийнятий на роботу із записом у його трудовій книжці — тобто за місцем основної роботи). У такому разі так, як працівник ФОП може отримати лікарняні/декретні (далі — лікарняні) за місцем роботи. При цьому простежте, щоб у лікарняному листі в рядку «Місце роботи, назва підприємства…» було зазначено правильне найменування вашого роботодавця.
Що стосується отримання лікарняних за двома місцями, тобто ще й на ім’я ФОП. Раніше таку виплату ФОП-працівник також міг отримати. Адже за ФОП, який, окрім бізнесу, ще й працював за трудовим договором, ЄСВ сплачувався двічі. По-перше, його платив сам ФОП (з підприємницького доходу). По-друге, ЄСВ платив роботодавець з його зарплати. Тому і лікарняні він міг на законних підставах отримати двічі: і як працівник, і як ФОП.
Але з 01.01.2021 р. ситуація змінилася. Тепер якщо ФОП оформлений як найманий працівник за основним місцем роботи і роботодавець сплачує за нього ЄСВ у розмірі, не меншому за мінімальний, ФОП звільнений від підприємницького ЄСВ «за себе» (ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ). Більше того, навіть якщо він захоче добровільно заплатити його, нічого не вийде. Адже ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ не дає йому такого права 
. Цей платіж буде «бовтатися» як переплата.
Виняток становлять тільки місяці, коли роботодавець за місцем основної роботи заплатив ЄСВ менше мінімального страхового внеску (наприклад, місяці прийняття і звільнення). За ці місяці ФОП може сплатити ЄСВ «за себе» добровільно. Але цей момент у контексті, що нас цікавить, особливої погоди не робить.
А отже, з 01.01.2021 р. ФОП-працівники застраховані тільки як працівники. Як ФОП вони більше не підлягають страхуванню (не є застрахованими особами). Отже, формально не можуть претендувати на лікарняні як ФОП. На жаль 
.
Тут є деякі нюанси, коли роботодавець — боржник зі сплати ЄСВ відправив ФОП-працівника в безстрокову відпустку за свій рахунок, відповідно не платить за нього ЄСВ. У такому разі ФОП повинен платити підприємницький ЄСВ «за себе». І подавати документи на лікарняні, очевидно, потрібно як ФОП.
Те саме в разі, коли ФОП оформлений за місцем роботи неправильно. Тобто як сумісник, але при цьому основного місця роботи в нього немає. ЄСВ «за себе» в такому разі він повинен платити. І подавати документи на лікарняні, очевидно, потрібно як ФОП.
Як на це дивитиметься Фонд, незрозуміло. Адже формально підставою для призначення допомоги в такому разі має бути копія листка непрацездатності, засвідчена за основним місцем роботи.
ФОП групи 1 звільнений від ЄСВ з грудня 2020 року по травень 2021 року. Чи може він як ФОП отримати лікарняні/декретні, наприклад, в червні 2021 року?
Щоб отримати право на лікарняні/декретні (далі — лікарняні), ФОП має бути застрахованою особою (ст. 19 Закону про соціальне страхування1).
1 Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 23.09.99 р. № 1105-XIV.
Застрахована особа — це фізособа, яка: 1) підлягає соцстрахуванню; 2) сплачує ЄСВ або за неї сплачують ЄСВ (п. 3 ч. 1 ст. 1 Закону про ЄСВ).
Але у зв’язку з карантином минулого року всі ФОП були звільнені від ЄСВ з березня по травень, а єдиноподатників групи 1 додатково звільнили від ЄСВ ще й з грудня 2020 року по травень 2021 року (включно) — пп. 910 і 910.1 розд. VIII Закону про ЄСВ.
Причому в цілях обчислення пенсії такі періоди обов’язково включаються до стажу і вважається, що ЄСВ за них сплачений у мінімальному розмірі. Це прямо прописали в пп. 15.5 і 14.51 Закону про пенсійне страхування2.
2 Закон України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. № 1058-IV.
А ось до Закону про соціальне страхування таких уточнень не внесли . Що ж, виходить, не можна отримати допомогу?
Не поспішайте засмучуватися 
. Карантинне ЄСВ-звільнення — нетривіальне, тому звичайні правила тут не працюють. Та й Фонд соцстраху визнав, що ФОП, звільнені від ЄСВ на період карантину, все одно
«продовжують вважатися застрахованими у Фонді…
Такі особи мають право на всі виплати та послуги від Фонду, передбачені законодавством про загальнообов’язкове державне соціальне страхування. Зокрема, допомогу по тимчасовій втраті працездатності… на підставі відповідних лікарняних листів.
При обчисленні середньоденного доходу для визначення розміру допомоги від ФССУ період звільнення від сплати єдиного внеску вважається невідпрацьованим з поважних причин. Ці місяці не включаються до розрахункового періоду»3.
3 www.fssu.gov.ua/fse/control/main/uk/publish/article/969446, www.fssu.gov.ua/fse/control/main/uk/publish/article/969337
Той же висновок підтверджують і податківці4. Лікарняні отримати можна — головне, щоб у ФОП не було заборгованості з ЄСВ (а якщо вона є, то її потрібно погасити).
4 www.visnuk.com.ua/uk/news/100023250-likarnyani-ta-dekretni-dlya-fop-yaki-umovi-otrimannya
Виходить, єдиноподатник групи 1 має право звернутися до Фонду за лікарняними 
, незважаючи на ЄСВ-звільнення. При цьому місяці з грудня 2020 року по травень 2021 року він просто викине з розрахунку, коли розраховуватиме суму лікарняних.
ФОП отримав декретні. Чи потрібно сплачувати з цієї суми ПДФО, ВЗ, ЄСВ?
Декретні (допомога по вагітності та пологах) не є підприємницьким доходом загальносистемника, тому що його дохід — це тільки виручка (п. 177.2 ПКУ). А декретні — це страхова допомога, а ніяк не виручка.
Доходом єдиноподатника декретні теж не є, оскільки в п.п. 4 п. 292.11 ПКУ прямо сказано, що суми коштів цільового призначення, отримані від фонду соцстраху, не включаються до доходу ФОП-спрощенця.
Тому декретні не записуємо ані до Книги обліку доходів і витрат, ані до довільного облікового Регістру, який ведуть спрощенці. Зрозуміло, ЄП або «підприємницькі» ПДФО і ВЗ з них не платимо .
Але якщо це не підприємницький дохід, тоді цивільний? Насправді, навіть у цивільний дохід декретні не йдуть (п.п. 165.1.1 ПКУ). Тому «цивільні» ПДФО і ВЗ із них теж не платимо (категорія 103.02 ЗІР).
ЄСВ, зрозуміло, теж немає, оскільки виплачені ФОП декретні не входять до бази оподаткування ЄСВ (ІПК ДФСУ від 11.07.2017 р. № 1127/Р/99-99-13-02-01-14/ІПК).
Але якщо ФОП подаватиме декларацію про доходи (як громадянин або як загальносистемник), декретні варто показати довідково в рядку 11.3 розділу III декларації.
ФОП отримав лікарняні. Чи потрібно сплачувати з них податки або ЄСВ?
Лікарняні — не підприємницький дохід ФОП (ні в загальносистемника, ні в єдиноподатника). Причини — ті самі, що і щодо декретних. Оскільки це не дохід ФОП, то й в обліку їх не показуємо, податки з них не платимо.
А ось до цивільного доходу лікарняні включаються , на відміну від декретних. Чому?
Тому що в п.п. 165.1.1 ПКУ прямо сказано, що він не поширюється на виплати, пов’язані з тимчасовою втратою працездатності (а це й є лікарняні) . Тому, за правилами, із суми лікарняних потрібно сплатити ПДФО і ВЗ. Але хто повинен це робити?
Податківці вважають, що утримати ПДФО і ВЗ повинен Фонд соцстраху при виплаті лікарняних на рахунок ФОП (і саме Фонд повинен показати суму лікарняних у додатку 4ДФ з ознакою доходу «127» — категорія 103.02 ЗІР).
Але Фонд заперечує такий обов’язок і перекладає його на ФОП .
Як бути? Простіше за все — нічого не платити, але отримати в податківців ІПК (у такому разі вони потім не оштрафують вас за несплату ПДФО + ВЗ з лікарняних)5.
5 Як отримати ІПК, ви можете дізнатися зі статті «Як ФОП не платити податки з лікарняного і вийти сухим із води?» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 25).
Що стосується ЄСВ, то він окремо не нараховується на лікарняні, виплачені самому ФОП . Тобто ЄСВ з лікарняних не платимо.
ФОП-єдиноподатник групи 3 (без найманих працівників) іде в декрет. Чи зобов’язаний він сплачувати ЄП і ЄСВ за час декрету?
Якщо ФОП не вестиме діяльності, то доходу в нього не буде. А оскільки дохід = 0, то і ЄП у групі 3 = 0. Тобто ЄП платити не доведеться.
А ось ЄСВ платити потрібно за загальними правилами (не менше 22 % від мінзарплати за кожен місяць).
Якщо ви не плануєте продовжувати бізнес після пологів і не хочете платити ЄСВ, можна просто перейти на загальну систему чи взагалі знятися з держреєстрації.
Але спочатку оформіть декретні, а потім уже знімайтеся з держреєстрації. Інакше ви не зможете отримати виплату як ФОП6.
6 Вас можуть зацікавити статті «ФОП іде в декрет: запитання продовжуються» та «ФОП і декретні: відповідаємо на ваші запитання» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 40 і № 34).
ФОП-єдиноподатник групи 2 без найманих працівників іде в декрет. Чи зобов’язаний він сплачувати ЄП і ЄСВ за час декрету?
У такому разі діє звільнення від сплати єдиного податку з п. 295.5 ПКУ:
«Платники єдиного податку першої і другої груп, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати єдиного податку… за період хвороби, підтвердженої копією листка (листків) непрацездатності, якщо вона триває 30 і більше календарних днів».
Тобто ЄП можна не платити за весь період декрету. Але потрібно надати податківцям копію листка непрацездатності й подати заяву в довільній формі.
Але як бути з тим, що єдиний податок сплачується за календарний місяць, а лікарняні/декретні далеко не завжди тривають з першого по останнє число календарного місяця.
У податківців із цього приводу нетривіальна відповідь:
«Якщо платник єдиного податку хворів 30 і більше календарних днів та при цьому хвороба розпочалась до 20 числа місяця та закінчилась у наступному(их) місяці(ях), то такий платник звільняється від сплати єдиного податку лише за календарний(і) місяць(і) (в якому(их) почав хворіти (хворів)), а за наступний календарний місяць, в якому відповідно до листка непрацездатності хвороба закінчилась, сплачує єдиний податок відповідно до норм Податкового кодексу України».
Це чинне роз’яснення в категорії 107.05 ЗІР.
Зрозуміти це можна так, що за цілі календарні місяці, проведені на лікарняному, ЄП платити однозначно не потрібно. Але в цьому ніхто й не сумнівався. А ось «подрібнені» місяці «по краях» податківці хочуть об’єднати в один місяць звільнення. Та і то за умови, що лікарняний відкритий до 20-го числа місяця.
Наприклад, якщо ФОП іде в декрет з 06.05.2021 р. по 08.09.2021 р., то його повинні звільнити від ЄП з травня по серпень. За вересень звільнення немає.
У заяві потрібно зазначити, що у ФОП немає найманих працівників, а в період з 06.05.2021 р. по 08.09.2021 р. він перебуватиме в декреті, що підтверджується листком непрацездатності. На підставі п. 295.5 ПКУ просимо звільнити від нарахування авансових внесків з єдиного податку з 01.05.2021 р. по 31.08.2021 р.
А якщо єдиний податок за травень уже сплачений — просимо зарахувати його в рахунок сплати авансового внеску з єдиного податку за вересень 2021 року.
Що стосується ЄСВ, то його сплачувати потрібно як завжди. Жодних звільнень немає .
ФОП-загальносистемник іде в декрет / на лікарняний. Чи зобов’язаний він сплачувати ПДФО, ВЗ і ЄСВ?
Якщо ФОП не вестиме діяльність, то його чистий дохід = 0. А отже, ані ПДФО з ВЗ, ані ЄСВ (з 01.01.2021 р.) платити не потрібно .
Блоги 
