Перевірочні реалії — 2022

Трудовики: найнебажаніші?

«Підігрівається» неприязнь до приходу трудовиків розмірами штрафів за порушення трудового законодавства, що зростають разом із кожним підвищенням мінзарплати¹.

¹ Див. статтю «Агенти впливу: черговий «стрибок» МЗП і ПМПО» (підрозділ «Трудові» штрафи») в журналі «Бухгалтер 911», 2021, № 48.

Як саме можуть перевірити трудовики? У їх арсеналі декілька знарядь ☺.

Інспекційні відвідування

Порядок, що минулого року регулював їх проведення, був визнаний недійсним у суді². Причому правильність висновків Окружного адмінсуду м. Києва (про нього ми ще згадаємо у статті!) згодом підтвердив і Шостий апеляційний адміністративний суд. Таким чином трудовики втратили можливість проводити інспекційні відвідування.

² Детальніше про що ви могли прочитати у статті «Перевірки Держпраці: знову «на ті ж граблі»?!» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 41).

Нового Порядку досі немає!

Планові та позапланові перевірки

А ось їх Держпраці може проводити, але із застереженням. Згідно із п. 3 розд. ІІ Закону № 533 доки діє карантин, забороняється проведення органами державного нагляду (контролю) планових заходів зі здійснення державного нагляду (контролю) у сфері госпдіяльності.

Але, судячи з річного плану здійснення заходів державного нагляду (контролю) Державної служби України з питань праці на 2022 рік³, перевіряти інспектори Держпраці будуть також суб’єктів із середнім і незначним ступенем ризику ☺. Тобто карантинний мораторій трудовики відкрито ігнорують!

³ dsp.gov.ua/richnyi-plan-zdiisnennia-zakhodiv-derzhavnoho-nahliadu-kontroliu-derzhavnoi-sluzhby-ukrainy-z-pytan-pratsi-na-2022-rik/

Оформлений перевірочний план таблицею формату .xlsx.

Дізнатися, чи включили ваше підприємство/ФОП у список тих, що перевіряються, можна так:

1) відкрити документ «Річний план здійснення заходів державного нагляду (контролю) Державної служби України з питань праці на 2022 рік (зі змінами)»;

2) натиснути одночасно клавіші «Ctrl» і «F» (чи в меню «Головна» вибрати «Знайти і виділити» → «Знайти»);

3) у спливаючому вікні ввести код ЄДРПОУ чи найменування підприємства / П. І. Б. фізособи (для ФОП і самозайнятих осіб);

4) натиснути «знайти далі».

Зауважимо, що Держпраці у своєму плані зазначає конкретні дати початку перевірки (графа «G») і їх тривалість у днях (графа «H»).

Під час планових перевірок трудовики можуть перевірити дотримання законодавства у сферах: (1) державного гірничого нагляду, (2) зайнятості населення та зайнятості і працевлаштування осіб з інвалідністю; (3) промислової безпеки, охорони праці, гігієни праці, поводження з вибуховими матеріалами промислового призначення. І що найважливіше — дотримання законодавства про працю.

Крім того, окремо повідомляється про перевірки, спрямовані на детінізацію роботи іноземців⁴. Тож якщо використовуєте їх працю — оформляйте їх легально!

⁴ dsp.gov.ua/main-news/derzhpratsi-rozpochne-perevirky-spriamovani-na-detinizatsiiu-roboty-inozemtsiv/

Податківці: кого можуть відвідати?

Головний, напевно, обмежувач для органів ДПСУ — це карантин⁵.

⁵ Про те, в чому він обмежує податківців, ви могли прочитати у статті «Чергове продовження карантину: плакати чи радіти?» в журналі «Бухгалтер 911», 2021, № 52.

Вірними супутниками ☺ карантину є зокрема:

— мораторій на проведення деяких документальних і фактичних податкових перевірок. Винятки встановлено як ПКУ (п. 52² підрозд. 10 розд. XX), так і постановою № 89⁶. Остання була визнана в суді протиправною та нечинною (oask.gov.ua/node/5190). Але тут ще, очевидно, рано ставити крапку (з оглядкою на ймовірне оскарження податківцями відповідного рішення).

⁶ Постанова КМУ «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» від 03.02.2021№ 89. Детальніше про нього ви могли прочитати у статті «Мораторій на податкові перевірки зник?» у журналі «Бухгалтер 911», 2021, № 7.

Згідно з ПКУ дозволено проведення:

1) документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків;

2) документальних позапланових перевірок з підстав, визначених пп. 78.1.7 (при реорганізації юрособи (окрім перетворення), припиненні юрособи/ФОП, закритті постійного представництва чи відокремленого підрозділу) та 78.1.8 ПКУ (з питань бюджетного відшкодування та/або від’ємного значення з ПДВ на суму більше 100 тис. грн);

3) фактичних перевірок у частині порушення вимог законодавства в частині:

а) обліку, ліцензування, виробництва, зберігання, транспортування та обігу пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

б) цільового використання пального та спирту етилового платниками податків;

в) обладнання акцизних складів витрато- та/або рівнемірами-лічильниками;

г) здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва та обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, з підстав, визначених пп. 80.2.2, 80.2.3 та 80.2.5 ПКУ.

Постанова № 89, у свою чергу, розширила перелік документальних позапланових перевірок, але, крім того, дала дозвіл на «документальні перевірки, право на проведення яких надається з дотриманням вимог п. 77.4 ПКУ» (планових документальних перевірок юросіб);

— мораторій на проведення документальних перевірок правильності нарахування/обчислення/сплати ЄСВ (установлений п. 9¹² розд. VIII Закону про ЄСВ).

Податківці в останній можливий для цього день (до речі, такий «трюк» вони виконують уже не вперше!) — 24.12.2021 — оприлюднили План-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2022 рік⁷.

⁷ tax.gov.ua/diyalnist-/plani-ta-zviti-roboti-/545291.html (buhgalter911.com/news/news-1062769.html)

У ньому вже традиційно 4 розділи, а саме документальні планові перевірки: (І) платників-юросіб; (ІІ) фінансових установ, постійних представництв та представництв нерезидентів; (ІІІ) фізосіб і (IV) юросіб з питань правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати ПДФО, ВЗ та ЄСВ.

Зауважимо, що в останньому розділі ДПСУ не конкретизує, які саме питання перевірятимуться. У зв’язку із цим ще раз підкреслимо, що до кінця карантину продовжує діяти мораторій на проведення документальних перевірок правильності нарахування/обчислення/сплати ЄСВ. Тому вважаємо, що податківці уповноважені перевіряти юросіб лише з питань правильності обчислення, повноти та своєчасності сплати ПДФО та ВЗ.

План-графік наведений у формі трьох таблиць формату .xlsx (перші два розділи об’єднані в одну таблицю).

Щоб дізнатися, чи включили ваше підприємство/ФОП у список тих, що перевіряються, треба:

1) відкрити той розділ, у якому, ймовірно, може бути конкретний платник;

2) натиснути одночасно клавіші «Ctrl» і «F» (чи в меню «Головна» вибрати «Знайти і виділити» → «Знайти»);

3) у спливаючому вікні ввести код ЄДРПОУ або найменування підприємства / П. І. Б. фізособи (для ФОП та самозайнятих осіб);

4) натиснути «знайти далі».

Не вдалося нічого знайти за вашим запитом? Саме такого результату вам побажаємо! Якщо ж знайшли себе в списку — готуйтеся до візиту податківців.

Зауважимо, що в майбутньому обговорюваний план-графік ДПСУ зобов’язана буде формувати з урахуванням оновлених критеріїв (див. Зміни до Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затверджені наказом Мінфіну від 10.12.2021 № 655).

ФОП — неплатники ПДВ та юрособи-єдиноподатники на ставці 5 %: хоч щось!

Деякі поблажки для названих осіб передбачені Законом № 4448⁸. Які ж?

⁸ Закон України «Про особливості здійснення державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності щодо фізичних осіб — підприємців та юридичних осіб, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності» від 23.02.2012 № 4448-VI.

1. Сподіватися на його захист можуть тільки ті ФОП і юрособи, діяльність яких не належить до високого ступеня ризику відповідно до Закону № 877.

2. Перелік органів і видів перевірок, які можуть перевірити (можуть бути проведені) осіб, захищених цим Законом, визначений ст. 3. Так, мають право проводити перевірки:

— органи державного нагляду (контролю), їх посадові особи — планові та позапланові заходи державного нагляду (контролю) за дотриманням (1) санітарного законодавства, (2) законодавства про працю, зайнятість (у тому числі зайнятість і працевлаштування інвалідів), (3) законодавства про рекламу щодо реклами про вакансії (прийняття на роботу), (4) законодавства про ЗДСС у частині призначення, нарахування та виплати матеріального забезпечення страхових виплат, надання соціальних послуг;

— органи захисту прав споживачів — позапланові перевірки за скаргами споживачів;

— органи ПФУ — планові та позапланові перевірки щодо ФОП і юросіб, діяльність яких належить до середнього ступеня ризику. Ступінь ризику, до якої належить той чи інший суб’єкт, при цьому визначають за допомогою Методики № 342⁹.

⁹ Методика розроблення критеріїв, за якими оцінюється ступінь ризику від провадження господарської діяльності та визначається періодичність проведення планових заходів державного нагляду (контролю), затверджена постановою КМУ від 10.05.2018 № 342.

Як бачите, від приходу трудовиків цей Закон не захищає ☹.

3. Податківці, які перевіряти захищених цим Законом ФОП і юросіб формально не уповноважені, норми Закону відкрито ігнорують ☹ (див. «бородатий» лист ДФСУ від 09.06.2016 № 12828/6/99-99-14-03-03-15).

Обґрунтовують вони це тим, що згідно з ч. 1 ст. 1 Закону № 4448 у цьому Законі терміни «державний нагляд (контроль)», «заходи державного нагляду (контролю)» вживаються в значеннях, наведених у Законі № 877. А оскільки дія цього Закону не поширюється на відносини, що виникають при здійсненні заходів контролю органами ДПС, то й дія Закону № 4448 також не поширюється на заходи податкового контролю, що здійснюються органами ДПС.

Раніше ця теза була спірною. Але з видаленням податківців зі «сфери впливу» Закону № 877¹⁰ з ними вже й не посперечаєшся ☹.

¹⁰ Деталі знайдете у статті «Перевірки податківців — «без зайвої метушні» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 9).

На закінчення нагадаємо, що завдяки горезвісному «ресурсному» Закону № 1914¹¹ податківці з 01.01.2022 додали собі низку прав, які зможуть реалізувати в т. ч. при проведенні перевірок¹².

¹¹ Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» від 30.11.2021 № 1914-IX.

¹² Детальніше у статті «Закон № 1914 («податкова реформа»): нове в адмініструванні» (журнал «Бухгалтер 911», 2022, № 3).