Подаємо звіт із землі: що нового у 2022 році?
Розпочнемо з того, що з новинками щодо плати за землю, внесеними в межах так званої податкової реформи — 2022, ми вже вас знайомили1.
1 Стаття «Закон № 1914 («податкова реформа»): плата за землю та Ко» (підрозділ «Плата за землю (земподаток, орендна плата за держ-, комземлі)») минулого номера журналу.
Усі їх доведеться врахувати при поданні декларації, адже щодо земельних ділянок звітувати доводиться наперед — за 2022 рік.
Зокрема, підставами для того, щоб нараховувати земподаток, згідно з оновленим з 01.01.2022 п. 286.1 ПКУ тепер є:
а) дані Державного земельного кадастру;
б) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно;
в) дані державних актів на землю;
г) дані сертифікатів на право на земельні частки (паї);
ґ) рішення органу місцевого самоврядування про виділення земельних ділянок у натурі (на місцевості) власникам земельних часток (паїв);
д) дані інших правовстановлюючих документів, якими посвідчується право власності або право користування земельною ділянкою, право на земельні частки (паї).
Декларація: подаємо!
Як базовий розглянемо варіант подання саме річної декларації, водночас ніхто не скасовував можливості подання щомісячних декларацій (згідно з п. 286.3 ПКУ).
Граничний строк подання декларації-2022 з урахуванням правила святково-вихідного перенесення спливає в понеділок, 21 лютого.
Минулого року ми представляли вашій увазі детальні матеріали, присвячені заповненню та поданню декларації окремо із земельного податку й орендної плати2. Ви й зараз можете сміливо користуватися ними, але з урахуванням деяких поправок (про які сказано нижче).
2 Статті «Орендна плата держ-, комземлі — 2021» і «Земельний податок — 2021» у журналі «Бухгалтер 911», 2021, № 5.
Далі будемо намагатися згадати всі головні моменти, на які слід звернути увагу при поданні «земельної» ☺ звітності.
Форма — стара, тому КОАТУУ!
При поданні декларації-2022 використовуйте форму, затверджену наказом Мінфіну від 16.06.2015 № 560 (зі змінами, внесеними наказом Мінфіну від 23.01.2017 № 9).
Ідентифікатор електронної форми декларації для юросіб — J0602006, для ФОП — F0602006. Останні, на стійке переконання ДПСУ, подають декларацію, якщо право власності на земельну ділянку, постійного користування та/або оренди земельної ділянки (чи ділянок) оформлені саме на ФОП (а не на звичайного громадянина).
Зараз на офіційному порталі ДПСУ розміщений проєкт декларації3, покликаний вирішити в тому числі проблему зазначення в декларації коду згідно з КАТОТТГ замість коду згідно з КОАТУУ. Але звітувати за 2022 рік треба за морально застарілою ☹ формою. Тому в ній, як і раніше, вийде зазначити тільки коди за КОАТУУ4.
3 tax.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2022-rik/77047.html
4 Вам може бути корисною стаття «Ново-старий код КОАТУУ у звітності» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 8).
Які саме? Давайте відразу ж розставимо крапки над «і».
Якщо населений пункт, де розташована земля, входить до складу об’єднаної територіальної громади (далі — ОТГ), то в рядку 7 «код за КОАТУУ органу місцевого самоврядування» «шапки» декларації необхідно зазначати код адмінцентру такої ОТГ. Пояснюється це тим, що після реформи змінилося підпорядкування територій. Раніше в кожного населеного пункту (села) була своя місцева рада, яка мала свій бюджет. І, щоб кошти були спрямовані до цього бюджету, платник повинен був у декларації зазначити код КОАТУУ населеного пункту, до бюджету якого слід платити податок.
Після утворення ТГ більше немає бюджетів сіл, а є один бюджет на багато сіл — бюджет ТГ. Через це з початку 2021 року змінився орган влади, до бюджету якого повинні йти місцеві податки (у тому числі плата за землю).
Тому у 2021 році, щоб правильно скласти звітність, платник повинен був зазначати не код населеного пункту, де знаходиться об’єкт (земля), за який сплачується податок, а код населеного пункту, що є адміністративним центром ТГ, до якої входить населений пункт.
За відсутності іншого варіанта продовжуємо так робити й у 2022 році.
Крім того, врахуйте висновки роз’яснення ДПСУ в категорії 111.05 ЗІР (zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques).
Податківці зазначають, що у разі розташування адміністративного центру територіальної громади на території юрисдикції іншого контролюючого органу платником податків мають бути дотримані вимоги п. 63.3 ПКУ щодо реєстрації за новим неосновним місцем податкового обліку.
За наведених обставин платники податків місцевих податків і зборів, які дотримались вимог п. 63.3 ПКУ, у рядку 7 декларації зазначають код за КОАТУУ ОТГ (громади, яка розміщена в адміністративному центрі ОТГ).
У іншому разі в перехідний період у 2021 році у рядку 7 декларації рекомендується зазначати код органу місцевого самоврядування, на території якого знаходяться об’єкти оподаткування, до створення ОТГ, тобто код, який платники зазначали при наданні декларацій у 2020 році.
Що стосується останньої ситуації (яка — «У іншому разі…»), то якщо для вас це актуально, краще уточнити думку своїх податківців з приводу 2022 року (адже роз’яснення стосувалося 2021 року).
Нагадаємо також, що форма декларації спільна як для земподатку, так і для орендної плати. Для нарахування першого відведений розділ І, а для другої, у свою чергу, — розділ ІІ. Але в одній декларації одночасно обидві складові плати за землю нарахувати не можна! Якщо ви є платником не лише земподатку, але й орендної плати, доведеться заповнювати дві окремі декларації.
Індексувати чи ні?
НГО сільгоспугідь (ріллі, багаторічних насаджень, сінокосів, пасовищ і перелогів) поки звільнена від індексації.
А ось НГО земель населених пунктів та інших несільгоспземель за минулий рік підлягає індексації з коефіцієнтом 1,15 (згідно з п. 9 підрозд. 6 розд. ХХ ПКУ).
5 Більше подробиць знайдете у статті «Закон № 1914 («податкова реформа»): плата за землю та Ко» (підрозділ «Плата за землю (земподаток, орендна плата за держ-, комземлі)») минулого номера журналу.
Земля під багатоквартирним житловим будинком
Принцип, озвучений свого часу Мінфіном в УПК № 6026, такий, що безпосереднім платником податку за земельні ділянки під багатоповерховими будинками є особа, щодо якої здійснена держреєстрація прав на земельну ділянку під багатоквартирним будинком. У загальному випадку це — установа чиорганізація, яка здійснює управління багатоквартирним будинком, або ОСББ. Тому нарахування та сплата земельного податку, як і раніше, вважаємо, є саме їх турботою.
6 Узагальнююча податкова консультація, затверджена наказом Мінфіну від 06.07.2018 № 602. Детальніше про УПК, затверджені цим наказом, ви могли прочитати свого часу у статті «Три… в одній, або Мінфін розставив акценти з плати за землю» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 30).
Утім цей принцип постійно атакують. Достатньо часто податківці на місцях ігнорують ці вимоги й нараховують земельний податок власникам нежитлової нерухомості в багатоповерхівках. При цьому, що найнеприємніше, такі висновки часто підтримують і суди ☹ (див. постанову ВСУ від 19.05.2020 у справі № 826/26308/157, постанову Шостого апеляційного адмінсуду від 26.11.2020 у справі № 640/9185/208 тощо).
7 reyestr.court.gov.ua/Review/89352582
8 reyestr.court.gov.ua/Review/93117133
Хочете відбитися від нападок місцевих податківців? Заручіться ІПК на ім’я свого підприємства/установи/організації/ФОП. У запиті посилайтеся на УПК № 602.
А якщо право на земельні ділянки не оформлене?
Мінфін у тій же УПК № 602 висловлював думку, що в юросіб, які не оформили право власності або користування землею, у тому числі якщо вони є власниками будівель (споруд) або їх частин, розташованих на таких земділянках, не виникає обов’язку щодо нарахування земподатку.
Але Верховний Суд — іншої думки. У постанові від 03.08.2020 у справі № 826/13307/189 він висловив думку, що обов’язок зі сплати земподатку виникає в силу фактичного користування земділянкою (у тому числі в разі користування нею в результаті набуття права власності на нерухоме майно). Тому сподіватися врятуватися від сплати земельного податку на тій лише підставі, що право на землю не оформлене, ми нікому не радимо. Хіба що у вас є письмова ІПК на ваше ім’я.
9 reyestr.court.gov.ua/Review/90804292
Сплата податку
Наостанок згадаємо й про цей аспект. До речі, тут жодних змін не відбулося. Податкові зобов’язання із земподатку сплачують за місцезнаходженням ділянки щомісячно протягом 30 к. дн., що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця (згідно з пп. 287.3, 287.4 ПКУ).
Так, граничний строк сплати найближчого платежу (за січень-2022) спливе в середу, 2 березня. «У справі» й правило святково-вихідного перенесення граничного строку сплати.
Блоги 
