Перенесення початку відпустки до пологів. Як відобразити у додатках Д1 та Д5 Податкового розрахунку?

Стосовно подання до ПФУ заяви-розрахунку у разі перенесення допологової частини відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами розбиралися у матеріалі Лілії Ушакової «Відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами: зміни».

Нагадаю, що відповідно до ст. 179 КЗпП і ст. 17 Закону про відпустки:

за бажанням жінки та у разі відсутності медичних протипоказань частина відпустки тривалістю 70 календарних днів, передбачена до пологів, може бути перенесена та використана жінкою частково або повністю після пологів, починаючи з дня пологів.

За роз’ясненнями ПФУ у листі від 31.07.2023 № 29023-33229/У-03/8-2800/23 в заяві-розрахунку до ПФУ зазначається період, який визначений листком непрацездатності у зв’язку з вагітністю та пологами, що сформований на підставі медичного висновку про тимчасову непрацездатність закладу охорони здоров’я.

Яким чином відобразити відпустку у зв'язку з вагітністю та пологами у додатках Д1 та Д5 Податкового розрахунку у разі перенесення початку відпустки до пологів?

Розглянемо приклад.

Приклад: у працівниці страховий випадок настав 15 серпня 2023 року (126 днів, з 15.08.2023 по 18.12.2023 включно). Працівниця вирішила продовжити працювати та піти у відпустку у зв'язку з вагітністю та пологами з 1 вересня 2023. Розрахунковий період за 12 міс. до серпня  2023 (тобто з 01.08.2022 по 31.07.2023). Розрахували. Середньоденна заробітна плата – 222грн. Заяву до ПФУ подали у вересні (але з датами початку 15 серпня та закінчення 18 грудня 2023, як зазначено в листку непрацездатності), сума 27’292грн.

До ПФУ було поставлено питання.

ПИТАННЯ 1:

Яку дату початку (та потім закінчення) відпуски у зв’язку з вагітністю та пологами вказувати у додатку Д5 Податкового розрахунку? 

ПИТАННЯ 2:

Яким чином відобразити у додатку Д1 за вересень Податкового розрахунку за ІІІ квартал 2023  нарахування допомоги – помісячно, з 15.08. по 18.12.2023; чи з 01.09.2023 по 04.01.2024?

Основний висновок з відповіді ПФУ викладено у листі № 32949-37266/О-03/8-2800/23 від 31.08.2023 «Щодо відображення в Податковому розрахунку періоду відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами» (повний текст наведено нижче):

Лист з аналогічними питаннями було направлено до ДПС України. Основний висновок з відповіді ДПС викладено у листі № 32949-37266/О-03/8-2800/23 від 31.08.2023 (повний текст наведено нижче):

Тобто, на сьогоднішній день ні ПФУ, ні ДПС не мають роз'яснень, як заповнювати додатки Д1 та Д5 Податкового розрахунку у разі перенесення допологової частини відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами.

Зауважу, що згідно з Додатком 1 до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку – 42 категорія застрахованих осіб, які підлягають загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню «Особи, які перебувають у відпустці  у зв’язку з вагітністю та пологами і отримують допомогу у зв’язку з вагітністю та пологами». 

Якщо розглядати Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку, то виконання двох умов «перебування у відпустці  у зв’язку з вагітністю та пологами» та «отримання допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами» настає після перенесення допологової частини відпустки. Тобто, з нашого прикладу, в Д5  відображати дату початку слід не з 15 серпня, а з 1 вересня, бо саме з 1 вересня є початок перебування у відпустці  у зв’язку з вагітністю та пологами. 

Аналогічно – і в додатку Д1: нарахування відображаємо у Д1, сформованому за вересень ІІІ кварталу 2023 з розбиттям за місяцями відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами (пропорційно дням такої відпустки в кожному з місяців), починаючи з нарахувань за вересень (з 1 вересня 2023) та закінчуючи нарахуваннями за січень 2024 (04 січня). Але це – моє припущення!

Зауважу також, що такий спосіб відображення відпускних в окремих випадках буде "дорожчим" для роботодавця, оскільки порівняння з мінімальною заробітною платою (МЗП) для контролю вимоги ЄСВ з МЗП останній раз будемо проводити у додатку Д1 за січень І кварталу 2024 (у разі без "перенесення", тобто  з 15.08.2023 по 18.12.2023, останній раз проводити мали б у додатку Д1 за грудень ІV кварталу 2023). А розмір МЗП за січень 2024 може виявитися (і швидше за все так і буде) більшим, ніж 6700грн (МЗП за 2023 рік). 

Нагадаю, що якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру МЗП, установленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ дорівнює добутку розміру МЗП і ставки ЄСВ. Така вимога до страхувальників закріплена у ч. 5 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI.

Якщо за бажанням жінки та у разі відсутності медичних протипоказань частина відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами, передбачена до пологів, буде перенесена та використана нею частково або повністю після пологів, починаючи з дня пологів – роз'яснень від ПФУ та ДПС, яким чином відобразити це у додатках Д1 та Д5 Податкового розрахунку – немає. Пенсійний фонд вважає, що роз'яснювати має ДПС, ДПС вважає, що роз'яснення має надавати ПФУ.

Додатки:

1. Лист ПФУ № 32949-37266/О-03/8-2800/23 від 31.08.2023
2. Лист ДПС № 4534/О/99-00-24-03-03-09 від 07.09.2023

Проблему перенесення початку відпустки вирішено Міністерством охорони здоров'я Наказом від 18.10.2023 № 1810, зареєстрованого у Мін'юсті  03.11.2023 р. за № 1914/40970  

Пояснення з цього приводу від МОЗ опубліковано 10.11.2023 та на нашому сайті також