Как заполнить гр. 5 и 6 при поставке услуг?

Услуги в налоговой накладной (далее — НН) выделены в самостоятельную единицу измерения. При их поставке в графе 5, в общем случае, нужно записать «послуга». В графе 6 же нужно указать количество таких услуг (п. 14 Порядка № 10 ^*). В частности:

• «1» — если НН на полную поставку услуги или полную предоплату;

• «0,5», «0,1» и т. п. — если НН выписывается на частичную оплату или частичную поставку услуги. С этим согласны и налоговики (см. подкатегорию 101.19 ЗIР). К примеру, если вы получили предоплату 25 % месячной арендной платы, то НН должна выглядеть так:

* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндоходов от 14.01.2014 г. № 10.

Но учтите: по нашему мнению, от этого правила вы можете отступить. Если услуга измеряется в количественном выражении (м², км и т. п.), то вы вправе отразить в графах 5 и 6 НН соответствующие показатели. Например, если речь идет об аренде помещения площадью 100 м², то НН может выглядеть так:

Этот подход может оказаться удобным, главным образом, тогда, когда по договору услуга измеряется в количественном выражении. Если же вы сомневаетесь в его правомерности, то учтите: ни НКУ, ни Порядок № 10 не ограничивают такой возможности. Более того, налоговики в свое время сообщили, что нарушением порядка составления НН является (см. ответ на вопрос 7 ОНК № 127 ^**):

1) отсутствие в ней обязательных реквизитов;

2) несоответствие внесенных в нее показателей условиям поставки (цена, номенклатура, количество и т. п.).

** Утверждена приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. № 127.

Очевидно, что указанный выше порядок к подобным нарушениям не приводит. Разве что желательно, чтобы такой подход отвечал измерению услуги по договору. Например, если услуга перевозки по договору измеряется исключительно в гривнях, то «км» в графе 5 НН лучше не указывать. В таком случае в ней стоит указать стандартное «послуга».

И запомните еще одно: применять такой подход стоит не всегда. Например, вы сдаете в аренду помещение площадью 100 м² и получили предоплату 25 %. В этом случае в графе 6 НН лучше показать 0,25, а не 25 м².

Часто задают вопрос: можно ли в графе 5 НН, составленной на услуги, как и раньше, указывать «грн.»? Запомните: так поступать нельзя. Дело в том, что, в отличие от «старого» порядка, Порядок № 10 подобной возможности не содержит: по нему в графе 6 нужно указывать именно количество/объем.

Также интересно: как поступить, если вы получили предоплату в размере большем, чем ее единичный размер? Например, вы получили предоплату по аренде за 2 месяца. В таком случае, по общему правилу, нужно воспользоваться подходом, на котором настаивают налоговики (т. е. указать в графе 5 «послуга»). При этом считаем, что в графе 6 можно отразить «2». В то же время никто не запрещает вам поступить и по-другому: записать такую предоплату двумя строками (с разбивкой по месяцам) — в этом случае в обеих строках в графе 6 будет указано «1». Выглядеть это будет так:

Будет ли нарушением, если гр. 5 и 6 НН будут заполнены с незначительными огрехами? НН являются надлежащими и подтверждают право покупателя на налоговый кредит и в том случае, если они заполнены с отдельными недостатками, однако при этом дают возможность идентифицировать продавцов, содержат достаточные данные о содержании хозопераций, подтверждают факт осуществления таких операций (определение ВАСУ от 28.01.2014 г. № К/9991/31157/11).

Тем не менее осторожным покупателям, получившим НН с «огрехами» в гр. 5 и/или 6, чтобы обезопасить себя, рекомендуем подать заявление с жалобой на поставщика по форме Д8. Благо, до 1 января она все еще спасает налоговый кредит.

m.kazanova@buhgalter911.com