Доход выплачен в одном периоде, а начислен — в другом

Нет, в данном случае в графах 3а и 3 будут отражены разные суммы дохода. В Порядке № 49 (Порядок заполнения формы № 1ДФ, утвержденный приказом Миндоходов от 21.01.2014 г. № 49) действительно есть упоминание о равенстве граф 3а и 3. Но! Касается оно исключительно заработной платы (абз. 2 п. 3.3 Порядка № 49).

А вот к доходу по гражданско-правовым договорам такой порядок заполнения не имеет никакого отношения. В этом случае нужно руководствоваться общими правилами.

Напомним, что доходы, начисленные предпринимателям, необходимо отразить в форме № 1ДФ за тот отчетный квартал, в котором они были начислены (п.п. «б» п. 176.2 НКУ). Причем такая обязанность не зависит от факта выплаты данных доходов в этом квартале.

Согласно разд. 3 Порядка № 49:

• в графе 3а «Сума нарахованого доходу» отражается (за отчетный квартал) доход, который начислен физлицу. В случае начисления дохода его отражение в графе 3а является обязательным, независимо от того, выплачен такой доход или нет;

• в графе 3 «Сума виплаченого доходу» отражается сумма фактически выплаченного дохода плательщику налогов налоговым агентом.

Как видите, в указанных графах соблюдать равенство не обязательно (кроме зарплатных начислений/вы- плат). Поэтому в вашей ситуации сумму аванса за октябрь, перечисленную предпринимателю в сентябре, нужно показать в графе 3 формы № 1ДФ за III квартал. В свою очередь, в графе 3а нужно указать лишь сумму начисленного дохода, т. е. без учета упомянутого аванса.

Если же для инспектора указанные аргументы окажутся неубедительными, используйте козырь — консультацию из подкатегории 103.25 «ЗІР». В ней ГФСУ не настаивает на равенстве граф 3а и 3, если доход предпринимателю начисляется и выплачивается в разных кварталах. Поэтому в таком случае сумма начисленного и выплаченного дохода может отличаться.

При выплате дохода предпринимателю налоговый агент в графах 4а и 4 формы № 1ДФ проставляет нули, а не прочерки.

Для наглядности приведем пример заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ в рассматриваемом случае.

Пример

За III квартал предпринимателю был начислен доход в сумме 1500 грн. При этом в сентябре по его просьбе ему была перечислена авансом часть дохода за октябрь — в сумме 250 грн. Налоговый расчет по форме № 1ДФ за III квартал в этом случае заполняем так:

Фрагмент формы № 1ДФ за IІI квартал 2014 года