Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, январь, 2015/№2
Печатать

ЕСВ: ищем «покращення»

Ушакова Лилия, эксперт по вопросам оплаты труда, l.ushakova@buhgalter911.com
Народная мудрость не приветствует поспешные решения. Еще с детства нас учили, что поспешишь — людей насмешишь и что спешка нужна только при ловле блох. Но наши законотворцы решили пойти своим путем. Цель благая — начать 2015 год с реформ. В части ЕСВ — это так называемое премьер-министром «снижение» размера ЕСВ до уровня 16,4 %, которое должно было побудить наших работодателей вывести зарплаты «из тени». Получилось ли это у торопыг-депутатов? Давайте разбираться.
новогодние изменения

База взимания ЕСВ

Как и раньше, работодатели включают в базу взимания ЕСВ:

— заработную плату по видам выплат, определяемым в соответствии с Законом об оплате труда*;

— вознаграждение физическим лицам — непредпринимателям за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам (далее — ГПД);

— больничные и пособие по беременности и родам.

* Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР (ср. 025069200).

Внимание: размер максимальной величины базы начисления ЕСВ, как и раньше, равен 17 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом. Планируемое его увеличение до 80 размеров депутаты не пропустили. А значит, в январе — ноябре 2015 года максимальная величина базы начисления ЕСВ будет равна 20706 грн., в декабре — 23426 грн. (см. ст. 7 Закона о Госбюджете**).

** Закон Украины «О государственном бюджете Украины на 2015 год» от 28.12.2014 г. № 80-VIII.

Новинка! Касается она только работников, трудоустроенных у вас по основному месту работы, у которых база начисления ЕСВ за вычетом вознаграждения по ГПД (если такое начислялось) не превышает минимальной зарплаты, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата/доход (далее — МЗП). По таким работникам ЕСВ в части начислений равно произведению МЗП на ставку ЕСВ. В январе — ноябре 2015 года МЗП в месячном размере равна 1218 грн., в декабре 2015 года — 1378 грн. (см. ст. 8 Закона о Госбюджете).

Основное место работы — место работы, где работник работает на основании заключенного трудового договора, где находится (оформлена) его трудовая книжка, в которую вносится соответствующая запись о работе (п. 12 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464).

Пример 1. Работник трудоустроен на предприятии по основному месту работы. Ему установлен неполный рабочий день (4 часа в день при 8-часовом рабочем дне). Согласно штатному расписанию оклад работника составляет 1500 грн. (при условии полной занятости). В январе 2015 года ему была начислена зарплата в сумме 750 грн. Ставка ЕСВ в части начислений — 37,26 %.

Сумма зарплаты за январь 2015 года (750 грн.) не превышает МЗП, установленной законом на январь 2015 года (1218 грн.).

Определим сумму ЕСВ в части начислений:

1218,00 х 37,26 : 100 = 453,83 (грн.)

Сумма ЕСВ в части удержаний равна:

750,00 х 3,6 : 100 = 27,00 (грн.),

где 3,6 % — ставка ЕСВ в части удержаний с суммы зарплаты.

Пример 2. В январе 2015 года работнику была начислена зарплата за фактические отработанные дни в сумме 900 грн. и больничные за дни нетрудоспособности, приходящиеся на январь, в сумме 800 грн.

Ставка ЕСВ, установленная предприятию согласно классу профессионального риска производства, составляет 37,26 %.

База начисления ЕСВ составляет 1700 грн. (900 грн. + 800 грн.), что превышает МЗП (1218 грн.). Поэтому соответствующие ставки ЕСВ необходимо будет применять к начисленным суммам зарплаты (900 грн.) и больничных (800 грн.).

Определим сумму ЕСВ в части начислений:

900,00 х 37,26 : 100 + 800 х 33,2 : 100 = 600,94 (грн.), где

33,2 % — ставка ЕСВ в части начислений на сумму больничных.

Сумма ЕСВ в части удержаний:

900,00 х 3,6 : 100 + 800 х 2 : 100 = 48,40 (грн.), где

2 % — ставка ЕСВ в части удержаний с суммы больничных.

Доход совместителей с МЗП сравнивать не нужно. Их это новшество не коснулось. То есть независимо от размера начисленного дохода базой начисления ЕСВ будет его сумма.

Ставки

Главное «ноу-хау» — коэффициенты, понижающие ставку ЕСВ в части начислений на зарплату обычных работников и вознаграждение по ГПД физлицам. Интересно, что применение коэффициентов предусмотрено ч. 3 разд. II «Заключительные и переходные положения» Закона № 77, что идет вразрез с положениями ч. 4 ст. 8 Закона № 2464. Последним предусмотрено: порядок начисления, исчисления и уплаты ЕСВ определяется Законом № 2464, в части администрирования — НКУ и принятыми в соответствии с ними нормативно-правовыми актами ГФСУ. Почему законодатель не внес нормы о применении коэффициента в Закон № 2464 — не понятно. Но имеем, что имеем. А что мы имеем? Кучу ограничений, связанных с применением этих коэффициентов. Теперь обо всем по порядку.

Вначале определимся, какие страхователи могут теоретически рассчитывать на уплату ЕСВ по пониженной ставке (с учетом коэффициента). Это работодатели, перечисленные в абзаце втором и третьем п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464. К ним относятся юрлица, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, в том числе их филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и самостоятельно ведущие расчеты с застрахованными лицами, и физлица — предприниматели, использующие труд обычных физлиц на условиях трудового договора (контракта) и/или по ГПД.

Нельзя применять понижающие коэффициенты к ставке ЕСВ в части начислений на зарплату работников-инвалидов (8,41 %), больничные и декретные (33,2 %).

Понижающие коэффициенты применяют только к ставкам ЕСВ в части начислений, установленным ч. 5 ст. 8 Закона № 2464 для:

— зарплаты (ставка ЕСВ в зависимости от класса профриска или в фиксированной сумме для бюджетников, судостроителей, предприятий, использующих труд работников из числа лиц летных экипажей воздушных суден гражданской авиации и бортоператоров, которые выполняют спецработы в полетах);

— вознаграждения по ГПД (ставка ЕСВ 34,7 %).

Если ваше предприятие попало в круг избранных, знайте: применить понижающий коэффициент вы сможете, если выполните все три условия, перечисленные в ч. 3 разд. II Закона № 77. Озвучим их.

Первое условие — в текущем году средняя заработная плата по предприятию увеличилась минимум на 30 % в сравнении со средней заработной платой 2014 года. По нашему мнению, расчет средней зарплаты следует осуществлять согласно п. 4 Инструкции № 5.

Второе — средняя зарплата по предприятию в месяце, за который начисляется зарплата и/или вознаграждение по ГПД, составляет не менее 3 МЗП (в январе — ноябре 2015 года — не менее 3654 грн., а в декабре 2015 года — не менее 4134 грн.).

Третье — средний платеж по ЕСВ на одно застрахованное лицо после применения коэффициента составляет не менее 700 грн.

И, собственно, о том, за что «бились», то бишь о размере понижающего коэффициента. Чему он равен? Ответ на рис. ниже.

Размер коэффициента, понижающего ставку ЕСВ в 2015 году

 

Как определить размер понижающего коэффициента, если не выполнено условие, приведенное на схеме? Его вы найдете разделив общую среднемесячную базу начисления ЕСВ по 2014 году на общую базу начисления ЕСВ за месяц, за который начисляете заработную плату и/или вознаграждение по ГПД. Но, еще раз повторимся, такой коэффициент, полученный расчетным путем, не может быть в 2015 году меньше 0,4.

Пример 3. В 2014 году средняя зарплата на предприятии была равна 3800 грн. В январе 2015 года с учетом повышения средняя зарплата составила 5000 грн.

Общая база начисления ЕСВ за январь 2015 года — 358000 грн. Общая среднемесячная база начисления ЕСВ за 2014 год — 278000 грн.

Ставка ЕСВ, установленная предприятию согласно классу профессионального риска производства, составляет 37,26 %.

В сравнении с 2014 годом средняя зарплата по предприятию в текущем году увеличилась более чем на 30 %. Средняя зарплата по предприятию в январе 2015 года (5000 грн.) превышает 3 МЗП (3654 грн.).

Общая база начисления ЕСВ за январь 2015 года (358000 грн.) не превышает в 2,5 раза общую среднемесячную базу начисления ЕСВ за 2014 год (278000 грн.). Поэтому понижающий коэффициент определяем расчетным путем (278000 : 358000 = 0,8).

С учетом коэффициента ставка ЕСВ в части начислений на:

— январскую зарплату обычных работников будет равна — 29,81 % (37,26 % х 0,8);

— вознаграждение по ГПД, начисленное за дни работы в январе 2015 года, — 27,76 % (34,7 % х 0,8).

Заметьте, что порядок уплаты ЕСВ не изменился.

Далее предприятию необходимо будет рассчитать общую сумму ЕСВ к уплате, а затем средний платеж на одно застрахованное лицо после применения понижающего коэффициента. И если сумма такого платежа будет 700 грн. или более, считайте, что это предприятие «сорвало джекпот»! Почему? Потому, что если это условие не будет выполнено, придется «переначислить» заново ЕСВ по обычной ставке без понижающего коэффициента. Поэтому «прикиньте» все заранее.

А теперь давайте посмотрим, будет ли экономия на налогах на конкретном примере.

Пример 4. «Белая» заработная плата работника в 2014 году составляла 3800 грн. Кроме того работодатель платил «в конверте» 950 грн.

В январе 2015 года работодатель решил выплачивать всю зарплату легально.

Ставка ЕСВ, установленная предприятию согласно классу профессионального риска производства, составляет 37,26 %.

На примере декабря 2014 года рассчитаем «зарплатные» расходы работодателя по этому работнику:

(3800,00 + 950,00 + 3800,00 х 37,26 : 100) = 6165,88 (грн.)

Теперь переходим к «зарплатным» расходам января 2015 года.

Допустим, что «белая» зарплата в январе 2015 года составляет 5000,00 (сумма зарплаты рассчитана с учетом интересов работника, т. е. зарплата января будет не меньше фактической зарплаты декабря).

Условия для применения понижающего коэффициента предприятием выполнены. Размер коэффициента 0,8.

Считаем «зарплатные» расходы января 2015 года:

5000,00 + 5000,00 х 37,26 : 100 х 0,8 = 6490,40 (грн.)

Разница в «зарплатных» расходах составляет 324,52 грн. не в пользу работодателя. Хотя есть плюс — вся зарплата официальная и нет проблем с контролирующими органами.

Заметьте! Минимальный размер понижающего коэффициента планируется повысить уже с 1 января 2016 года. С указанной даты он будет равен 0,6.

l.ushakova@buhgalter911.com

Теги
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться