Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, июнь, 2015/№23
Печатать

НН и РК на рубеже 01.07.2015 г.: переходные моменты

Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
Считанные дни остались до 1 июля — даты, когда произойдет полноценный запуск электронного администрирования НДС. С этой же даты заработают и новые правила формирования налогового кредита. В связи с этим у вас наверняка возник вопрос: а какие правила применять к НН и РК, которые составляются и регистрируются на рубеже этой даты? Ответ — в данной статье.
электронное НДС-администрирование

Начнем с приятного. Есть легкая надежда, что тестовый режим СЭА продлят до 01.01.2016 г. А значит, еще как минимум полгода можно будет регистрировать НН и РК без оглядки на формулу. Соответствующий законопроект зарегистрирован в ВРУ ( от 26.05.2015 г. № 2960). Причины понятны каждому, кто сталкивался с СЭА: еще не отлажено программное обеспечение, да и формула дает сбои (отчасти они описаны в пояснительной записке к данному документу).

Кстати, этим законопроектом предусмотрена и либерализация по штрафам. В частности, нардепы планируют отсрочить до 01.01.2016 г. штрафы за несвоевременную регистрацию НН и РК. Причем не только в части минимального штрафа (10 %), но и в части других штрафов, предусмотренных п. 1201.1 НКУ. Планируется оставить только один штраф — за нерегистрацию НН и РК в течение 180 календарных дней.

Надеемся, что этот документ примут. Но свежи еще прошлогодние воспоминания об обещании отменить НДС-администрирование. И тогда тоже был зарегистрирован законопроект об их отмене. Правда, воз и ныне там… Так что расслабляться точно не стоит.

ВНИМАНИЕ! Независимо от того, продлят тестовый режим СЭА или нет, с 01.07.2015 г. все равно будет действовать новый механизм отражения «входного» НДС по покупкам для необлагаемых/нехозяйственных целей.

Вкратце об этом механизме мы рассказывали в предыдущем номере журнала*. Суть его заключается в том, что при получении НН НК отражается в полном размере (независимо от назначения использования объекта). А затем, если приобретенные активы предназначены для необлагаемой или нехозяйственной деятельности, отраженный НК компенсируется начислением НО.

* Статья «Готовимся к «полномасштабному»: важные аспекты внедрения СЭА НДС с 01.07.2015 г.» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 22.

Теперь переходим к разбору переходных вопросов.

Переходные вопросы

Ситуация 1. НН составлена до 01.07.2015 г., но зарегистрирована в июле. Будет ли при ее регистрации учитываться лимит по формуле?

К сожалению, будет. Поэтому такую НН можно будет зарегистрировать только в том случае, если сумма НДС в ней впишется в регистрационный лимит (если, конечно, ВРУ не примет указанный выше законопроект). Ведь в  п. 35 подразд. 2 разд. XX НКУ сказано, что ограничение по лимиту не распространяется на НН, которые регистрируются в период с 01.02.2015 г. до 01.07.2015 г. Как видите, в нем нет никакой привязки к дате составления НН, а говорится только о факте регистрации. Поэтому, как мы уже сказали, все НН, которые будут регистрироваться после 01.07.2015 г. (независимо от даты их составления), будут проверяться на соответствие лимиту по формуле.

Поэтому лучше не тянуть с регистрацией июньских НН до июля (даже если до окончания 15-дневного срока для их регистрации еще далеко). Конечно, это уменьшит ваш лимит для последующей регистрации НН. Но зато они без ограничений пройдут регистрацию сейчас.

Ситуация 2. НН составлена до 01.07.2015 г., а зарегистрирована с опозданием после этой даты. Будет ли применен 10 %-й штраф на основании п. 1201.1 НКУ?

При опоздании в регистрации НН до 15 дней штрафа не будет. Ведь индульгенция, предусмотренная п. 35 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, касается всех НН, составленных в период с 01.02.2015 г. до 01.07.2015 г. 

Ситуация 3. Получили НН, составленную до 01.07.2015 г., но зарегистрированную после этой даты. Часть товара из этой НН будет использована в облагаемых операциях, а часть — нет. Какие правила отражения НК применять?

Здесь все зависит от того, своевременно или несвоевременно будет зарегистрирована НН:

1) НН будет зарегистрирована своевременно (в течение 15 календарных дней, следующих за датой ее составления) — по правилам п. 198.6 НКУ НК по ней должен формироваться в периоде составления НН, т. е. в июне. А в июне у нас еще действуют старые правила формирования НК: он отражается только в той части, которая соответствует доле использования приобретенных товаров / услуг / необоротных активов в налогооблагаемых операциях;

2) НН будет зарегистрирована несвоевременно (позже 15-дневного срока) — покупатель отражает НК в периоде регистрации НН ( п. 198.6 НКУ), т. е. в июле. А в этом периоде работают уже новые правила формирования НК.

Поэтому сумму НДС, указанную в НН, отражаем в полной сумме. Затем на сумму, которая отвечает доле использования товаров в не­облагаемых операциях, начисляем НДС и составляем НН (не позднее последнего дня отчетного периода).

Ситуация 4. НН, НК по которой подлежит распределению, составлена в июне. После 01.07.2015 г. к НН составлен РК. Как проводить такой РК?

Здесь нужно придерживаться таких правил:

— если НК по «основной» НН был сформирован по старым правилам, то РК тоже проводим по «старым» правилам;

— если НК по «основной» НН был сформирован по новым правилам, тогда и НК по такому РК корректируем по-новому.

Пример. Приобрели товар на сумму 120 грн. (в том числе НДС — 20 грн.). Товар будет одновременно использоваться в облагаемых и необлагаемых операциях. Доля использования в облагаемых операциях (ЧВ) — 50 %. Затем к НН был составлен РК, которым сумма поставки уменьшена до 60 грн. (в том числе НДС — 10 грн.).

Основание для НК

Порядок отражения НК

по старым правилам

по новым правилам

НК

НО

НК

НО

НН

10 грн.
(20 грн. х 50 %)

20 грн.

10 грн.
(20 грн. х 50 %)

РК

-5 грн.
(-10 грн. х 50 %)

-10 грн.

-5 грн.
(РК к НН, которой были начислены НО — 10 грн.)

m.kazanova@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться