ВС и «натуральный» коэффициент: надо?
Как мы уже неоднократно подчеркивали, ВС и НДФЛ — братья, но не близнецы. «Натуральный» коэффициент — одно из отличий.
Так, если плательщик получает «чистый» денежный доход (например, прощенная сумма займа) или доход в натуральной форме, то для целей обложения НДФЛ применяют «натуральный» коэффициент (согласно п. 164.5 НКУ). Для доходов, которые облагаются по ставке 15 %, он равен 1,176471, а для доходов, облагаемых по ставке 20 %, — 1,25. В итоге получаем сумму начисленного, т. е. «грязного», дохода.
А как быть с ВС? Налоговики считают, что для целей взимания ВС применение «натурального» коэффициента не предусмотрено. Такой вывод озвучен в подкатегории 132.05 ЗІР и в письме ГФСУ от 08.09.2014 г. № 3095/6/99-99-17-03-03-15.
Внимание! Вместе с тем, по нашему мнению, этот вывод касается применения специального коэффициента для ВС. В свою очередь, при определении базы обложения ВС также необходимо применять «натуральный» коэффициент, установленный п. 164.5 НКУ для НДФЛ. Ведь именно эту сумму дохода налоговый агент начисляет в бухучете и показывает в форме № 1ДФ. Другими словами, базы обложения для НДФЛ и ВС совпадают.
При таком варианте ВС уплатить просто не из чего. Поэтому, если «чистый» или неденежный доход получил:
— работник предприятия, то сумму ВС можно удержать из его зарплаты (по заявлению);
— неработник предприятия, то нужно попросить его внести сумму ВС в кассу или на текущий счет предприятия в банке.
Небольшой пример для наглядности.
Пример. Неработнику предприятия бесплатно предоставили обогреватель стоимостью 1200 грн.
Поскольку это доход в неденежной форме, то к стоимости обогревателя применяем «натуральный» коэффициент. В итоге сумма «грязного» дохода» составляет 1411,77 грн. (1200 грн. х 1,176471). Ее отражаем в графах 3а и 3 Налогового расчета по форме № 1ДФ. С этой суммы удерживаем:
НДФЛ: 1411,77 грн. х 15 % = 211,77 грн.;
ВС: 1411,77 грн. х 1,5 % = 21,18 грн. Нужно попросить физлицо внести эту сумму в кассу предприятия (налоговики не возражают).
Заметьте: очень смелые налогоплательщики могут применять коэффициент, аналогичный установленному п. 164.5 НКУ:
К = 100 : (100 - СНДФЛ - СВС),
где СНДФЛ — ставка НДФЛ (15 или 20 %);
СВС — ставка ВС (1,5 %).
Ставка ВС — 1,5 %, а ставка НДФЛ может быть 15 % и/или 20 %, следовательно, «натуральный» коэффициент для смелых составит 1,197605 или 1,273885 соответственно.
Такой подход математически верный и решит вопрос с уплатой ВС. Однако, как отмечалось выше, налоговики такую «высшую математику» не жалуют. Так что этот коэффициент применяют на свой «страх и риск». К слову, страх может быть связан только с завышением расходов. Вряд ли вас поругают за большую сумму НДФЛ или ВС.
Блоги 
