Больничные: назначаем и учитываем
* Фонд социального страхования.
Назначаем пособие
Решение о назначении больничных принимает комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию (далее — соцкомиссия) на основании:
— выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности — если болел основной работник;
— копии листка нетрудоспособности, заверенной подписью руководителя и печатью по основному месту работы, и справок о средней заработной плате с основного места работы и других мест работы по совместительству (если их несколько) — если болел совместитель.
Если ваш работник имеет право на оплату больничного в размере 100 % независимо от страхового стажа**, он дополнительно подает копии соответствующих документов, подтверждающих такое право.
** См. статью «Выплата больничных: новая процентовка и не только» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 4.
Право на оплату первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособие по временной нетрудоспособности имеют работники как по основному месту работы, так и по совместительству.
Для принятия решения о назначении (отказе от назначения) пособия соцкомиссии дано 10 дней со дня получения перечисленных выше документов. Решение оформляют протоколом в день его принятия.
Важно! С 1 января 2015 года соцкомиссия вправе отказать в назначении пособия, если больничный лист был предоставлен по прошествии года со дня восстановления трудоспособности.
О расчете средней зарплаты читайте в одном из следующих номеров «Бухгалтер 911», а сейчас поговорим об учетно-налоговых моментах.
Учитываем и облагаем правильно
В бухгалтерском учете сумму:
— оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности отражайте записью: Дт 949 — Кт 663;
На использовании счета 949 настаивает Минфин в письме от 27.09.2013 г. № 31-08410-07-27/28296. Однако мы считаем, что можно использовать и другие счета расходов, в составе которых отражается зарплата соответствующего работника (91, 92, 93).
— пособия из ФСС — записью: Дт 378 — Кт 663.
ЕСВ. Больничные включайте в базу взимания ЕСВ. К сумме выплат в связи с временной нетрудоспособностью применяйте ставку ЕСВ в части:
— удержаний — в размере 2 %;
— начислений на больничные обычных работников — в размере 33,2 %***, работников-инвалидов, трудоустроенных у юрлиц, — 8,41 %. При этом вы уже знаете, что к больничной ставке ЕСВ 33,2 % может быть применен понижающий коэффициент****.
*** На период до 1 января 2023 года предприятия судостроительной промышленности (класс 30.11 группа 30.1 раздел 30, класс 33.15 группа 33.1 раздел 33 КВЭД ДК 009:2010) освобождены от уплаты ЕСВ в части начислений на суммы больничных.
**** О чем вы могли прочитать в статье «ЕСВ-урезание: уточняем правила игры» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 16.
С целью сравнения с МЗП***** и максимальной величиной базы начисления ЕСВ больничные распределяйте по месяцам, на которые приходится период нетрудоспособности. При сравнении с максимальной величиной больничные учитывайте после зарплаты и вознаграждения по ГПД******.
***** Минимальная заработной плата, установленная законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход).
****** Гражданско-правовой договор на выполнение работ (предоставление услуг).
Причем, если база взимания ЕСВ (кроме вознаграждения по ГПД) по болевшему работнику, который трудоустроен по основному месту работы у юрлица и не является инвалидом, не превышает МЗП, то ЕСВ в части начислений необходимо будет уплатить с МЗП*******. На разницу между МЗП и фактической базой взимания ЕСВ начисляйте взнос по ставке:
******* Различные практические ситуации вы найдете в статье «Вариации на тему ЕСВ с МЗП» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 15.
— установленной предприятию согласно классу профриска, если в базу взимания ЕСВ наряду с больничными входит зарплата;
— 33,2 %, если работнику в отчетном месяце были начислены только больничные либо больничные и пособие по беременности и родам.
Если начало и окончание временной нетрудоспособности работника приходятся на разные месяцы, то:
1) в месяце открытия больничного начисляйте ЕСВ на фактическую сумму зарплаты без учета требования о ЕСВ с МЗП;
2) после предоставления листка нетрудоспособности для целей сравнения с МЗП больничные относите к месяцам, за которые они начислены;
3) в случае, если после распределения больничных в месяце, за который они начислены, общий доход меньше МЗП, применяйте требование о ЕСВ с МЗП.
Больничные отражайте в таблицах 1 и 6 Отчета по ЕСВ. Причем в таблице 6 на больничные формируйте столько строк, на сколько месяцев приходится период временной нетрудоспособности.
НДФЛ и ВС. Больничные облагайте НДФЛ и ВС в составе заработной платы по ставкам 15 % и 20 % в зависимости от общей базы налогообложения. Переходящие больничные для целей налогообложения относите к месяцам, за которые они начислены.
В разделе І Налогового расчета по форме № 1ДФ больничные отражайте с признаком дохода «101» в составе заработной платы. Также их суммы и суммы ВС должны попасть в строку «Військовий збір» раздела II формы № 1ДФ.
Получаем пособие от ФСС
Суммы пособий ФСС перечисляет на отдельный счет, который предприятию необходимо будет открыть для этих целей. Чтобы получить финансирование от ФСС, заполняйте заявление-расчет по форме, утвержденной постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 22.12.2010 г. № 26.
В заявлении-расчете на лицевой стороне указывайте информацию о начисленных суммах пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС, по их видам без вычета обязательных платежей. На его обратной стороне приводите расшифровку по каждому застрахованному лицу.
Не нужно отражать в заявлении-расчете информацию о больничных, оплачиваемых только за счет средств предприятия (например, если нетрудоспособность работника продолжалась пять или менее дней).
После обработки заявления-расчета рабочий орган ФСС перечисляет страхователю суммы пособий. В какой срок? Должен уложиться в 10 рабочих дней со дня поступления от работодателя заявления-расчета, но, к сожалению, иногда этот срок не соблюдается.
Важно! Полученные от ФСС суммы пособий, зачисленные на отдельный специальный счет в банке, могут быть использованы исключительно на:
— выплату пособий;
— уплату обязательных платежей (НДФЛ, ЕСВ, ВС, алиментов), удержание которых производится с таких сумм.
Выплачиваем больничные, уплачиваем обязательные платежи
Суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности выплачивайте в ближайший после назначения день, установленный для выплаты заработной платы. Ждать поступления средств ФСС на выплату пособий не нужно! В этот же день уплачивайте ЕСВ в части начислений на всю сумму больничных (поскольку это расходы работодателя), НДФЛ и ВС. Сумму ЕСВ в части удержаний можете перечислить до 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления больничных.
Пособие по временной нетрудоспособности, по нашему мнению, следует выплачивать в ближайший после дня получения пособия от органа ФСС срок, установленный для выплаты заработной платы.
Если работник болел и/или не смог получить пособие, сумму пособия депонируйте.
В день выплаты пособия уплатите обязательные платежи.
А как быть, если до конца предельного срока уплаты НДФЛ, ВС и ЕСВ с начисленных пособий средства из ФСС не поступили?
По нашему мнению, в такой ситуации обязательные платежи, удерживаемые с сумм пособий, предприятие должно уплатить самостоятельно со своего основного текущего счета за счет собственных средств.
После поступления пособия от ФСС на отдельный счет следует перечислить такие платежи повторно. Возникшую переплату можно зачесть в счет уплаты будущих платежей по ЕСВ/ВС/НДФЛ или вернуть.
Суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые застрахованным лицам ФСС, отражайте в отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП. Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности в этот отчет не попадет.
Блоги 
