Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, май, 2015/№20
Печатать

Как правильно составить НН на аренду?

Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
Тема налоговых накладных — одна из самых «горячих» для плательщиков НДС. И это неудивительно, ведь при проверке налоговиков хлебом не корми, дай только «забраковать» налоговые накладные «с недостатками». Поэтому в сегодняшней статье разберем довольно популярный вопрос — как правильно составить налоговую накладную на аренду.
НДС-учет, аренда

Для начала напомним: операции по непосредственной передаче имущества в оперативную аренду НДС не облагаются. А вот арендные платежи облагаются НДС в общем порядке. НО у арендодателя возникают на дату первого события ( ст. 187 НКУ):

— либо на дату получения арендной платы от арендатора;

— либо на дату подписания Акта предоставленных арендных услуг.

Если речь идет об аренде помещения, датой начала предоставления арендных услуг является первый календарный день отчетного месяца, а датой окончания  — последний календарный день месяца. Поэтому акты предоставленных арендных услуг следует оформлять последним днем календарного месяца, даже если он приходится на выходной (нерабочий) день.

На эту дату (которая произошла первой) и должна быть составлена НН.

Достаточно часто стороны предусматривают в договоре аренды гарантийный платеж  — как задаток за последний месяц аренды или как залог того, что арендатор исполнит свои обязательства по договору.

Если задаток обеспечивает исключительно исполнение обязательств по договору и подлежит возврату в конце срока действия договора  — НДС на такой платеж не начисляется.

Если же гарантийный платеж получен как задаток за последний месяц аренды  — на дату получения задатка у арендодателя возникают НО и обязанность составить НН (письмо ГФСУ от 04.09.2014 г. № 2890/6/99-99-19-03-02-15).

Единицы измерения в НН на аренду

Наибольшие сложности в НН на аренду вызывает заполнение гр. 5.1, 5.2 («Одиниця виміру товару/послуги») и 6 («Кількість (об’єм, обсяг)» табличной части НН.

Порядок № 1129* требует, чтобы гр. 5.1 и 5.2 НН заполнялись согласно Классификатору** (действующему на момент составления НН).

* Порядок заполнения налоговой накладной в редакции приказа Минфина от 14.11.2014 г. № 1129.

** Классификатор системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96, утвержденный приказом Госстандарта Украины от 09.01.97 г. № 8.

Но следует учитывать: налоговики требуют, чтобы единица измерения, указанная в НН, соответствовала единице измерения, указанной в первичных документах (разъяснение в разделе 101.19 ЗІР). Поэтому в первую очередь нужно заглянуть в договор и посмотреть, к чему привязана стоимость арендных услуг.

Если арендная услуга имеет количественный измеритель

Например, по условиям договора арендная плата установлена исходя из цены за 1 м2 арендуемого помещения. В этом случае в НН целесообразно указывать единицу измерения «м2».

Пример. Предприятие сдает в аренду помещение площадью 100 м2. Сумма арендной платы определяется исходя из цены за 1 м2, которая составляет 200 грн. (без НДС) в месяц.

12.05.2015 г. от арендатора получены:

1) предоплата за первый месяц аренды (июнь 2015 года);

2) залог за последний месяц аренды (декабрь 2015 года).

НН в этом случае будет заполнена так:

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

I

12052015

Оренда нежитлового приміщення за червень 2015 року

м2

0123

100

200,00

20000,00

40000,00

12052015

Оренда нежитлового приміщення за грудень 2015 року

м2

0123

100

200,00

20000,00

Усього за розділом I

Х

Х

Х

Х

Х

40000,00

II

Зворотна (заставна) тара

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

III

Податок на додану вартість

X

X

X

X

X

8000,00

0

0

8000,00

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

Х

Х

48000,00

48000,00

 

Если получена частичная предоплата за аренду, то тогда в гр. 6 указывается количественная часть услуги. Предположим, что от арендатора получена предоплата в размере 40 %. Если арендуется помещение площадью 100 м2, то в НН это будет выглядеть как предоплата за 40 м2.

НН в этом случае будет заполнена так:

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

I

12052015

Оренда нежитлового приміщення за червень 2015 року

м2

0123

40

200,00

8000,00

8000,00

 

При получении следующей части оплаты или составлении Акта предоставленных арендных услуг (в зависимости от того, какое событие произошло первым) составляется аналогичная НН на 60 % услуги (на 60 м2).

Если нет количественного измерителя

Например, договором установлено, что арендная плата составляет 10000 грн. в месяц. В этом случае можно использовать следующие единицы измерения:

1) услуга (в гр. 5.1 ставим «послуга», гр. 5.2 не заполняем, в гр. 6 указываем «1»). Именно так налоговики рекомендуют заполнять НН на услуги, которые не имеют единицы измерения (категория 101.19 ЗІР, письмо ГФСУ от 20.03.2015 г. № 5834/6/99-99-19-03-02-15);

2) гривня (в гр. 5.1 «грн», в гр. 5.2  — «2454», в гр. 6  — «1»). Это вариант для тех, кто не желает использовать такую единицу измерения, как услуга (ведь этой единицы измерения в Классификаторе нет).

Также ничто не мешает использовать такую единицу измерения, как месяц (в гр. 5.1 указываем «міс», в гр. 5.2  — «0171», в гр. 6  — «1»).

Если получена частичная предоплата за аренду, то в гр. 6 приводится доля предоставленной (оплаченной) услуги в виде десятичной дроби.

Пример. Договором предусмотрено, что арендная плата составляет 5000 грн. (без НДС) в месяц. 12.05.2015 г. получена предоплата в размере 3000 грн.(без НДС — 2500 грн., НДС — 500 грн.).

В этом случае НН будет заполнена так:

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

I

12052015

Оренда нежитлового приміщення за червень 2015 року

послуга

0,5

5000,00

2500,00

2500,00

Усього за розділом I

Х

Х

Х

Х

Х

2500,00

II

Зворотна (заставна) тара

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

III

Податок на додану вартість

X

X

X

X

X

500,00

0

0

500,00

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

Х

Х

3000,00

3000,00

 

Возмещение коммунальных услуг: как показать в НН

На практике существуют два наиболее известных способа возмещения коммунальных услуг:

1. Стоимость коммунальных услуг включается в стоимость арендной платы. Тогда в НН коммунальные услуги отражаются общей суммой с арендной платой (отдельно не выделяются).

2. Стоимость коммунальных услуг возмещается на основании отдельных счетов, выставленных арендодателем арендатору. С правовой позиции такая компенсация не является услугой (ч. 1 ст. 901 ГКУ), но вполне вписывается в определение поставки услуг. Арендодатель по первому событию (получение от арендатора оплаты за коммунальные услуги или подписание Акта согласования стоимости коммунальных услуг) начисляет на сумму компенсации стоимости коммунальных услуг НО по НДС и составляет НН. В гр. 3 НН в этом случае может указываться «Вiдшкодування комунальних послуг», в гр. 5.1  — «послуга» или «грн» с соответствующим заполнением гр. 5.2.

В реквизите «Вид цивільно-­правового договору» НН на возмещение коммунальных услуг указываются реквизиты договора аренды (при условии, конечно, что арендная плата и возмещение коммунальных услуг урегулированы одним и тем же договором).

Пример. Предприятием заключен договор на аренду помещения. Арендная плата составляет 6000 грн. в месяц. Кроме того, согласно договору арендодатель возмещает арендатору коммунальные услуги на основании счетов, выставленных в конце месяца.

12.05.2015 г. от арендатора получены:

— предоплата за первый месяц аренды (июнь 2015 года) — 6000 грн.;

— залог за последний месяц аренды (декабрь 2015 года)  — 6000 грн.

30.05.2015 г. составлены:

— Акт предоставленных арендных услуг за май на сумму 6000 грн.;

— Акт согласования стоимости коммунальных услуг  — 2000 грн.

В этом случае составляются две НН:

1) 12.05.2015 г. на сумму 12000 грн. (сумма предоплаты за арендную плату);

2) 30.05.2015 г. на сумму 2000 грн. (коммунальные услуги).

m.kazanova@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться