Новый реквизит
Итак, Закон № 643 добавил новое требование к заполнению НН в случае поставки товаров/услуг: филиалом, которому делегировано право составления НН; филиалу, которому делегировано право составления НН.
К слову напомним: если филиалу не делегировано право составления НН, то накладная выписывается на головное предприятие без всяких «филиальных» нюансов. На это ранее обращали внимание и налоговики в категории 101.19 ЗІР (хотя консультация и утратила силу, но на сегодняшний день в этом плане ничего не изменилось).
Так вот, в «филиальных» НН, наряду с ИНН головного предприятия, формально начиная с 29.07.2015 г. (даты вступления в силу Закона № 643) должен дополнительно проставляться и числовой номер филиала ( п.п. «г» п. 201.1 НКУ). Речь идет о числовом номере филиала, который ему присваивается при делегировании права составления НН.
Напомним: ранее числовой номер филиала проставлялся в порядковом номере НН, когда накладная составлялась самим филиалом. А если НН выписывалась филиалу-покупателю, то этот номер не указывался.
Теперь в п. 201.1 НКУ сказано, что числовой номер филиала должен проставляться как в случае, когда филиал составляет НН, так и при составлении НН филиалу-покупателю.
Если вы работаете с программой M.E.Doc, то при составлении НН филиалу проставляете код такого филиала. Делается это для того, чтобы НН «попала» именно филиалу, а не головному предприятию. Но непосредственно в НН этот номер не видно. НКУ же требует, чтобы номер отображался и в самой НН.
И здесь сразу возникла проблема: где указывать в НН этот номер? Когда НН составляется самим филиалом (т. е. филиал является продавцом), особых проблем нет, ведь такой номер сейчас ставится в порядковом номере. А где проставлять этот номер, если НН выписывается филиалу-покупателю? Исходя из формулировки п.п. «г» п. 201.1 НКУ, номер филиала должен указываться где-то рядом с ИНН продавца и покупателя. Но пока его туда вписать просто негде! Как же тогда выполнить требования НКУ? Налоговики молчат. По нашему мнению, может быть два варианта.
Вариант 1. При составлении НН филиалу (для филиала-покупателя) вообще не указывать числовой номер такого филиала. Ведь специального поля для этого в НН в настоящий момент не предусмотрено! Вспомним: когда вводился такой обязательный реквизит, как «номер та дата митної декларації» (который, к счастью, был в последующем отменен), для которого в НН также не было места, налоговики говорили, что до внесения изменений в НН его заполнять не нужно. Вполне возможно, такой позиции они будут придерживаться и сейчас.
Вариант 2 (для осторожных плательщиков). Указывать цифровой номер филиала в поле «Особа (платник податку) — покупець».
То есть в этом поле, помимо названия головного предприятия и названия филиала, будет фигурировать еще и цифровой номер филиала.
Как определить, на кого составлять НН?
Для ответа на этот вопрос в первую очередь нужно определить, делегировано филиалу право составления НН или нет. Если такого права нет, то о выписке накладной на филиал не может быть и речи (даже если филиал является получателем товаров). НН в этом случае составляется на головное предприятие.
Кроме того, Порядок № 1129** (впрочем, как и п.п. «г» п. 201.1 НКУ) говорит о том, что для составления НН филиал должен являться стороной договора от имени головного предприятия (т. е. договор должен быть заключен непосредственно с филиалом). Но слепо руководствоваться этим правилом мы бы не рекомендовали. Так, если получателем товаров/услуг по договору является филиал, которому делегировано право составления НН, но при этом договор заключен головным предприятием, на наш взгляд, безопаснее все-таки НН составлять на филиал, т. е. с учетом «филиальных» нюансов.
** Порядок заполнения налоговой накладной в редакции приказа Минфина от 14.11.2014 г. № 1129.
Разберем несколько ситуаций. Под филиалом при этом будем понимать филиал, которому делегировано право составления НН.
Ситуация |
На кого составляется НН? |
Договор заключен с филиалом. Поставка товаров будет осуществляться филиалу. Оплату производит головное предприятие |
НН составляется на филиал. Ведь в этом случае выполняются требования абз. 4 п. 1 Порядка № 1129 и п.п. «г» п. 201.1 НКУ: 1) поставка товаров/услуг осуществляется филиалу; 2) филиал является самостоятельной стороной договора |
Договор заключен с главным предприятием. Получателем товара по договору является филиал. Оплату проводит филиал. |
Несмотря на то что филиал не является самостоятельной стороной по договору, на наш взгляд, безопаснее составить НН на филиал. Ведь получателем по договору является именно он. Хотя лучше в этом случае уточнить у покупателя, на кого именно составлять НН |
Оплатил филиал, получает товар головное предприятие. Договор заключен головным предприятием |
НН составляется на головное предприятие (без учета «филиальных» особенностей). Ведь в этом случае головное предприятие выступает и получателем товаров, и стороной договора |
Как заполнять реквизиты «филиальной» НН?
НН составляется филиалом (филиал — продавец), которому делегировано право составления НН. НН-особенности следующие:
Название реквизита |
Как заполнить |
«Порядковий номер» |
В третьей части порядкового номера (после знаков дроби) проставляется числовой номер филиала |
«Особа (платник податку) — продавець» |
Указываем наименование головного предприятия и наименование филиала ( абз. 3 п. 1 Порядка № 1129) |
«Місцезнаходження (податкова адреса) продавця» |
Можно не заполнять (для НН, составленных после 29.07.2015 г.), так как это необязательный реквизит НН ( письмо № 27651*). Раньше налоговики говорили о том, что в этом поле, помимо адреса покупателя, может указываться и адрес филиала (разъяснение в категории 101.19 ЗІР) |
ЭЦП |
Для выписки электронной НН филиалу нужно получить дополнительно ЭЦП: — должностного лица, которому делегировано право подписи НН; — аналога оттиска печати продавца, зарегистрированного плательщиком НДС (при наличии) |
*** Письмо ГФСУ от 29.07.2015 г. № 27651/7/99-99-19-03-02-17.
НН составляется филиалу (филиал — покупатель), которому делегировано право составления НН. Учитываем такие правила:
Название реквизита |
Как заполнить |
«Порядковий номер» |
Третью часть порядкового номера, предназначенного для указания номера филиала, НЕ заполняем |
«Особа (платник податку) — покупець» |
Вместе с наименованием головного предприятия указываем и наименование филиала ( абз. 4 п. 1 Порядка № 1129). Осторожным плательщикам рекомендуем в этом поле после наименования покупателя указывать новый обязательный реквизит — числовой номер филиала (см. подраздел выше) |
«Місцезнаходження (податкова адреса) продавця» |
Можно не заполнять (для НН, составленных после 29.07.2015 г.), так как это необязательный реквизит НН ( письмо № 27651) |
Правила делегирования
Быть самостоятельными плательщиками НДС и выписывать НН от своего имени филиалы не могут. В то же время согласно п. 1 Порядка № 1129 головное предприятие — плательщик НДС может делегировать своим филиалам право выписки НН.
Такое делегирование возможно при условии, что филиал самостоятельно: 1) осуществляет поставку товаров/услуг; 2) проводит расчеты с поставщиками/потребителями. Возможность осуществлять самостоятельные поставки и расчеты с покупателями должна быть закреплена в положении о филиале.
Если филиал должен самостоятельно проводить расчеты с поставщиками, возникает вопрос: должен ли у него быть свой «самостоятельный» расчетный счет в банке? На наш взгляд, не обязательно.
Кроме того, речь идет о ситуации, когда филиал составляет НН, т. е. не покупает, а продает товары. В этом случае осуществление самостоятельных расчетов с покупателем и вовсе может заключаться в одной лишь выписке счета и оформлении НН. Таким образом, если положение о филиале дает возможность последнему осуществлять расчеты с покупателями, такому филиалу можно делегировать право выписки НН независимо от наличия/отсутствия у него отдельного счета.
Для делегирования филиалу права составления НН предприятие должно каждому филиалу присвоить отдельный числовой номер и письменно уведомить об этом налоговиков. Для этого подается уведомление (по форме приложения 2 к Порядку № 966****) вместе с декларацией по НДС за тот отчетный период, когда произошли изменения в перечне филиалов, которым делегировано право составления НН.
m.kazanova@buhgalter911.com