Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, апрель, 2016/№14
Печатать

НДС при импорте товаров и услуг

Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
В сегодняшней статье напомним, как правильно определить объект и базу обложения НДС, начислить налоговый кредит и налоговые обязательства при импорте товаров и услуг.
НДС-учет, ВЭД

Импортные НДС-обязательства

Операции по ввозу товаров на таможенную территорию Украины являются объектом обложения НДС ( п.п. «в» п. 185.1 НКУ). То есть импорт товаров сопровождается уплатой «ввозного» НДС по ставке 20 % или 7 % ( п.п. «в» п. 193.1 НКУ). Исключение — не облагаются НДС операции по ввозу товаров:

— таможенная стоимость которых не превышает эквивалент 150 евро ( п.п. 196.1.16 НКУ);

— поставка которых на территории Украины освобождена от НДС на основании п. 197.1 НКУ (п. 197.4 этого Кодекса). Под освобождение попадает и ввоз ряда товаров, НДС-льготы по которым предусмотрены подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

Импортный НДС уплачивать должны и те лица, которые не зарегистрированы плательщиками НДС ( п.п. 3 п. 180.1 НКУ). Уплата НДС такими лицами осуществляется без регистрации плательщиком НДС.

Датой возникновения налогового обязательства (НО) при импорте является дата предоставления таможенному органу таможенной декларации (ТД) ( п. 187.8 НКУ). При этом непосредственно НДС перечисляется до или в день предоставления ТД на счета таможенных органов. Уплатить их с электронного НДС-счета нельзя ( письмо ГФСУ от 25.02.2016 г. № 4178/6/99-99-19-03-02-15).

Предоплата нерезиденту за товары (услуги) не приводит к возникновению НДС-обязательств при импорте ( п. 187.11 НКУ).

Базой налогообложения для импортных товаров является договорная (контрактная стоимость), но не ниже таможенной стоимости этих товаров, определенной согласно разд. III ТКУ, с учетом пошлины и акцизного налога, которые подлежат уплате и включаются в цену товаров ( п. 190.1 НКУ). При этом пересчет иностранной валюты в валюту Украины для определения базы налогообложения осуществляется по курсу НБУ на дату подачи ТД.

Налоговую накладную (НН) на сумму импортных НДС-обязательств не составляют. В декларации по НДС они не отражаются!

Несмотря на то что сумма импортного НДС перечисляется не на НДС-счет, она увеличивает ваш регистрационный лимит (через показатель ∑Митн). Основанием для этого будет правильно оформленная ТД, а также листы корректировки и дополнительные ТД.

Импортный НДС-кредит

Начнем с того, что НЕплательщики НДС, уплатившие НДС при импорте, не имеют права на налоговый кредит (НК). Они включают его сумму в первоначальную стоимость импортного товара.

А вот зарегистрированные плательщики НДС вправе показать НК. Право на НК возникает на дату уплаты импортных НО согласно п. 187.8 НКУ ( абз. 4 п. 198.2 НКУ). В свою очередь, п. 187.8 НКУ называет дату возникновения импортных НО — дата подачи ТД для таможенного оформления.

Вроде бы все просто. Но тут нужно быть осторожным. Основанием для отражения НК по импорту является ТД, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающая факт уплаты налога ( п. 201.12 НКУ). Поэтому, если таможенное оформление завершилось не в день подачи ТД, НК может быть отражен только по дате завершения процедуры таможенного оформления с соответствующим проставлением отметок в ТД.

Кстати, отметим: поскольку основанием для импортного НК является ТД, а не НН, то такой НК должен отражаться в периоде возникновения права на него ( письма № 210581 и № 227182). «Перетягивание» его в следующие отчетные периоды не допускается. Если вы не показали импортный НК, его можно восстановить через уточняющий расчет (УР).

1 Письмо ГФСУ от 05.10.2015 г. № 21058/6/99-99-19-03-02-15.

2 Письмо ГФСУ от 28.10.2015 г. № 22718/6/99-99-19-03-02-15.

Следует принять во внимание и такое мнение налоговиков: если импортный НДС уплачивается через таможенного брокера, то налоговики считают, что право на НК у собственника товаров сохраняется только в том случае, если импортный НДС будет перечислен таможенному брокеру до начала таможенного оформления ( письмо № 232073).

3 Письмо Межрегионального главного управления ГФСУ от 19.10.2015 г. № 23207/10/28-10-06-11.

Пункт 198.3 НКУ указывает, что НК формируется исходя из договорной стоимости ввозимых товаров. Однако если НО начислялись исходя из таможенной стоимости, то в НК включается сумма, рассчитанная исходя из таможенной стоимости (разъяснение в категории 101.06 ЗІР).

В декларации по НДС импортный НК отражается в строках 11.1 и 11.2. В приложении Д5 он не расшифровывается!

Временная ТД. Далее несколько слов скажем об отражении НК по временной ТД. Сами налоговики не против отражения НК на основании временной ТД (разъяснение в категории 101.14 ЗІР, письмо ГНСУ от 29.01.2013 г. № 1387/6/15-3115). Но слепо полагаться на эти консультации нельзя. Как свидетельствует судебная практика, налоговики не упускают возможности забраковать НК по временной декларации. При этом позиция судов в данном вопросе весьма неоднозначная. Мнения ВАСУ в этом вопросе, высказанные в разные периоды времени, кардинально отличаются (определения ВАСУ от 27.10.2014 г. № К/9991/67637/12, от 23.02.2015 г. № К/800/66258/13 и от 22.07.2015 г. № К/800/25784/13). По мнению же ВСУ, права на НК на основании временной ТД у плательщика нет (постановление ВСУ от 23.06.2015 г. по делу № К/9991/67637/12). И это мнение следует учитывать.

Если изменилась таможенная стоимость. При изменении таможенной стоимости после окончания таможенного декларирования таможенный орган оформляет лист корректировки, который является неотъемлемой частью ТД.

Откорректировать НК импортер имеет право в периоде, в котором оформлен такой лист корректировки ( письмо ГФСУ от 27.03.2015 г. № 6423/6/99-99-19-03-02-15).

Отразить корректировку следует в строках 11.1 и 11.2 текущей декларации по НДС со знаком «-» — если таможенная стоимость уменьшилась, или со знаком «+» — если она увеличилась ( письмо ГФСУ от 28.12.2015 г. № 27875/6/99-99-19-03-02-15).

Импорт услуг: ключевые моменты

Импорт услуг от нерезидента — также объект обложения НДС. Причем лицом, ответственным за начисление НДС с «нерез-услуг», является получатель этих услуг. И независимо от того, зарегистрирован он плательщиком НДС или нет. При этом облагаемыми являются только те операции по получению услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины ( п.п. «б» п. 185.1, пп. 208.1 и  190.2 НКУ). Правила определения места поставки услуг определены в  ст. 186 НКУ (ср. 025069200).

Базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость ( п. 190.2 НКУ). Определенную стоимость, если она выражена в иностранной валюте, пересчитывают по курсу НБУ, действующему на дату возникновения НО ( п. 190.2 НКУ).

Если услуги получены бесплатно, базой обложения НДС является обычная цена ( п. 190.2 НКУ).

При этом датой возникновения НО по услугам нерезидента согласно п. 187.8 НКУ является дата первого из событий: или дата списания средств с банковского счета, или дата оформления документа, удостоверяющего поставку услуг нерезидентом.

Начисленные НО отражаются в строке 6 декларации по НДС «Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України».

Если получатель услуг является плательщиком НДС. Согласно п. 208.2 НКУ получатель услуг — плательщик НДС в день возникновения НО должен составить НН. Такая НН подлежит обязательной регистрации в ЕРНН. Составляется она с типом причины «14». В поле ИНН продавца в такой НН проставляется условный ИНН «500000000000», в названии продавца указывается наименование (Ф. И. О.) нерезидента и через запятую страна, в которой зарегистрирован нерезидент. В строках, отведенных для заполнения данных покупателя, получатель услуг указывает свои данные ( п. 12 Порядка № 13074).

4 Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.

Начисленный НДС плательщик вправе включить в НК ( п.п. «в» п. 198.1 НКУ). При этом датой возникновения права на НК согласно п. 198.2 НКУ является дата составления плательщиком НН по таким операциям при условии регистрации НН в ЕРНН. Иначе говоря, НО и НК отражаются в одном периоде.

В декларации по НДС полученные нерезидентские услуги отражаются в строке 11.4. В приложении Д5 они не расшифровываются.

Документальным подтверждением права на НК по полу­ченным нерезидентским услугам является составленная и зарегистрированная НН, НО по которой включены в НДС-декларацию соответствующего отчетного периода ( п.п. «г» п. 201.11, п. 201.12 НКУ).

Если получатель услуг является неплательщиком НДС. Для выполнения обязанностей по уплате НДС получатели услуг — неплательщики НДС подают Расчет налоговых обязательств ( п. 208.4 НКУ) по форме, утвержденной приказом № 215.

5 Приказ Минфина «Об утверждении формы и Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» от 28.01.2016 г. № 21.

Составлять и предоставлять Расчет нужно только за тот отчетный период (календарный месяц), в котором эти услуги получены ( п. 9 разд. III Порядка № 216).

6 Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21.

Расчет необходимо предоставлять в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором были начислены НО. За неподачу Расчета грозит штраф как за несвоевременную подачу отчетности: за первый случай — 170 грн., а за повторный — 1020 грн.

Неплательщики НДС права на НК по нерезидентским услугам не имеют. НН они не составляют ( п. 208.4 НК).
Теги
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться