Бюджетное возмещение: «отыгрыш назад»
Сдали декларацию по НДС с заявленной суммой бюджетного возмещения. Теперь налоговики «попросили» его снять и направить отрицательное значение в стр. 21 декларации. Как правильно это сделать?Не будем останавливаться на том, что подобные «просьбы» налоговиков незаконны, а сразу перейдем к ответу на вопрос.
Для того чтобы снять ранее заявленную сумму бюджетного возмещения, нужно подать уточняющий расчет к декларации того периода, в котором оно заявлялось.
Пример. В декларации по НДС за июнь было заявлено бюджетное возмещение «деньгами» в сумме 20000 грн. Теперь плательщик хочет отказаться от возмещения, а суму отрицательного значения перенести в стр. 21 — в счет налогового кредита будущих периодов.
В этом случае стр. 19 — 21 уточняющего расчета будут заполнены так:
Строка уточняющего расчета |
Гр. 4 |
Гр. 5 |
Гр. 6 |
|
19 |
20000 |
20000 |
||
19.1 — окошко на дату подачи уточняющего расчета |
25000 |
|||
20 |
20000 |
20000 |
||
20.2 |
Д3, Д4 |
20000 |
-20000 |
|
20.2.1 |
20000 |
-20000 |
||
20.3 |
20000 |
20000 |
||
21 |
Д2 |
20000 |
20000 |
Поскольку в данном случае нет занижения обязательств, а бюджетное возмещение еще не получено, то «самоштраф» 3 % не начисляется.
Теперь по приложениям. В общем случае наличие значения по гр. 6 стр. 20.2 уточняющего расчета требует подачи «уточняющих» приложений Д3 и Д4. Но напомним, что в «уточняющих» Д3 и Д4 приводят не сумму ошибки, а верные показатели, т. е. они перевыписываются заново (как будто-бы в них не было ошибок)1.
1 Подробнее об этом вы можете почитать в статье «Исправляем ошибки в приложениях к декларации по НДС» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 26).
В нашем случае возмещение снимается полностью. В результате — Д3 и Д4 окажутся пустыми. А пустые приложения к декларации не подаются. Поэтому, считаем, что подавать приложения Д3 и Д4 в этом случае не нужно.
Поскольку после «исправления» образовалось значение по стр. 21 уточняющего расчета, то гр. 6 этой строки нужно расшифровать в «уточняющем» приложении Д2, которое подается вместе с уточняющим расчетом (начиная с 01.09.2016 г. — уже по новой форме2).
2 См. статью «Изменения в приложениях к НДС-декларации и не только» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 27).
Немаловажный вопрос: в декларации по НДС какого периода отражать данные уточняющего расчета? Дельту (значение гр. 6 стр. 21) следует переносить в НДС-декларацию за тот отчетный периода, в котором подан уточняющий расчет ( п.п. 7 п. 4 разд. V Порядка № 213). Например, если уточняющий расчет подан в августе, то значение гр. 6 стр. 21 отразится в стр. 16.2 декларации за август (которая будет подаваться в сентябре), даже, если уточненка будет подана до подачи декларации за июль4.
4 Статья «Отражаем показатели уточняющего расчета в текущей НДС-декларации» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 20).
Посмотрим, что будет происходить в этой ситуации с лимитом регистрации (∑Накл). В общем случае после подачи декларации с заявленным бюджетным возмещением лимит регистрации подлежит уменьшению (через показатель ∑Відшкод). Если лимит уменьшили, то после проверки уточняющего расчета, которым снимается сумма бюджетного возмещения, лимит регистрации должны восстановить.
Уточнение уточненного
Обнаружили ошибку в уже уточненной декларации. Можно подать еще один уточняющий расчет и поправить им предыдущий уточняющий расчет?Да, можно. Исправление ошибки осуществляется путем подачи нового уточняющего расчета с учетом показателей предыдущего уточняющего расчета (разъяснение в категории 101.23 ЗІР).
Поэтому для исправления ошибки нужно подать еще один уточняющий расчет. Заполняется этот уточняющий расчет так:
— в гр. 4 переносим данные гр. 5 предыдущего уточняющего расчета;
— в гр. 5 вносим правильные показатели;
— в гр. 6 выводим разницу.
В шапке уточняющего расчета не забудьте поставить отметку в поле 031 «відмітка про те, що показники цього звітного (податкового) періоду вже уточнювалися раніше».Пример. В НДС-декларации за апрель 2016 года предприятие не показало «условную» поставку на сумму 12000 грн. (в т. ч. НДС — 2000 грн.). Ошибка была обнаружена в мае 2016 года (подан уточняющий расчет), но тогда предприятие посчитало, что сумма занижения составляет всего 9600 грн. (в т. ч. НДС — 1600 грн.). В августе 2016 года предприятием подан еще один уточняющий расчет.
Данные уточняющего расчета, поданного в мае
Строка уточняющего расчета |
Гр. 4 |
Гр. 5 |
Гр. 6 |
||
4.1 |
Д5, Д7 |
Колонка А |
350000 |
358000 |
8000 |
Колонка Б |
70000 |
71600 |
1600 |
Данные «уточняющего» Д5, поданного в мае
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
600000000000 |
04.2016 |
8000 |
1600 |
||
Усього за звітний період, у тому числі: |
8000 |
1600 |
Данные нового уточняющего расчета, поданного в августе
Строка уточняющего расчета |
Гр. 4 |
Гр. 5 |
Гр. 6 |
||
4.1 |
Д5, Д7 |
Колонка А |
358000 |
360000 |
2000 |
Колонка Б |
71600 |
72000 |
400 |
Данные «уточняющего» Д5, поданного в августе
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
600000000000 |
04.2016 |
2000 |
400 |
||
Усього за звітний період, у тому числі: |
2000 |
400 |
Окошко в стр. 19.1 уточняющего расчета
Что ставить в уточняющем расчете в служебном поле стр. 19.1 («сума, обчислена відповідно до п. 2001.3...»)?Непосредственно в стр. 19.1 уточняющего расчета указано, что в служебном поле «сума, обчислена відповідно до п. 2001.3...» должен указываться лимит регистрации на дату подачи уточняющего расчета. То же самое говорят и налоговики в категории 101.20 ЗІР. Графа 5 уточняющего расчета соответственно должна заполняться с учетом «свежего» лимита регистрации (проставленного в окошке стр. 19.1).
Но мы уже в одной из наших статей обращали внимание на то, что с выполнением данного требования могут возникнуть проблемы5, в частности, в случае, когда в уточняемой декларации заявлялось бюджетное возмещение, а на дату подачи уточненки лимит регистрации уменьшился. Как быть в этой ситуации, налоговики так и не прояснили. Но бюджетное возмещение трогать нельзя, тем более что «свежий» лимит к уже заявленному «старому» возмещению не имеет никакого отношения. Поэтому считаем, что в таком случае нужно: в окошко стр. 19.1 уточняющего расчета для справки вписать «свежий» лимит на дату подачи уточняющего расчета. Но гр. 5 по стр. 19.1 и 20 заполнить с учетом «старого» лимита (на дату подачи декларации).
5 Статья «Заполняем «справочное окошко» стр. 19.1 нового уточняющего расчета» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 10).
Расхождение в 1 грн.
В уточняющем расчете по НДС обязательства по стр. 1.1 получились на 1 грн. больше, чем в приложении Д5 (за счет округления). Как быть в этой ситуации?Считаем, что в этой ситуации лучше вручную откорректировать расхождения: в Д5 или непосредственно в уточняющем расчете (в зависимости от того, где оказались заниженными на 1 грн. обязательства). Для этого в программе, которую вы используете для составления НДС-отчетности, нужно отключить автоматический расчет показателей.