Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, март, 2016/№13
Печатать

НДФЛ-авансы у ФЛП: «обновленная» уплата

Мирошниченко Виталина, налоговый эксперт, v.miroshnichenko@buhgalter911.com
Если вы физлицо-предприниматель (ФЛП) на общей системе (ОС), то этот материал — именно для вас! Вы уже знаете, что с 01.01.2016 г. изменились правила уплаты квартальных авансов по налогу на доходы физлиц (НДФЛ). Авансовый платеж за I квартал нужно будет перечислить до 20 апреля. И рассчитывается он не так, как раньше. Как именно — об этом и поговорим.
ФЛП на ОС, НДФЛ, ВС, аванс, убытки

ФЛП на ОС со своего предпринимательского дохода платят НДФЛ, военный сбор (ВС) и единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ). По ЕСВ внутригодовых авансовых платежей уже нет. По ВС их тоже нет. Платим лишь согласованную в декларации сумму ВС — по итогам года ( п.п. 1.6 п. 161 подразд. 10 разд. XX и  п.п. «е» п. 176.1 НКУ). Остаются лишь внутригодовые авансы по НДФЛ. Раньше эти НДФЛ-авансы определялись не то чтобы с потолка, но весьма условно (по результатам работы в предыдущем году). Сейчас все стало куда более логичным. Теперь в течение года у нас есть три НДФЛ-аванса ( п.п. 177.5.1 НКУ):

Предельный срок уплаты НДФЛ-аванса

Как рассчитать НДФЛ-аванс

19 апреля

18 % х Итог гр. 9 «Сума чистого оподатковуваного доходу» Книги учета доходов и расходов (УДР) за I квартал*

19 июля

18 % х Итог гр. 9 Книги УДР за II квартал*

19 октября

18 % х Итог гр. 9 Книги УДР за III квартал*

* Если итог гр. 9 Книги УДР за какой-либо квартал ≤ 0, то НДФЛ-аванс за этот квартал = 0,00 (не уплачивается) — п.п. 177.5.1 НКУ.

Затем, уже по окончании года, ФЛП рассчитывает окончательную сумму «предпринимательского» НДФЛ к оплате (по итогам года). Она будет равна: 18 % х (Итог гр. 9 Книги УДР за год - Уплаченные в течение года НДФЛ-авансы) ( п.п. 177.5.3 НКУ).

А как быть, если, например, в I квартале ФЛП получит убыток, а во II — прибыль: можно ли будет ему при расчете НДФЛ-аванса за II квартал учесть убыток I квартала?

На наш взгляд — нет. Кстати, такие же разъяснение (в устной форме) дают и налоговики на местах. Все дело в том, что в  п.п. 177.5.1 НКУ речь идет о расчете НДФЛ-авансов по данным каждого квартала. При этом об убыточных кварталах сказано лишь то, что за них НДФЛ-авансы не уплачиваются. Но о переносе убытков на следующий квартал и нарастающем итоге с целью расчета НДФЛ-аванса не сказано ничего.

Вместе с тем, если мы говорим не об авансах, а об окончательном расчете по НДФЛ по итогам года, прибыли и убытки разных кварталов внутри одного года, без сомнения, «сворачиваются». Ведь отчетный период у ФЛП — год, а значит, и чистый доход должен определяться как разница между доходом за год и расходами за год ( п.п. 177.5.3 НКУ). ФЛП лишь не может учитывать убытки пошлых лет.

Нюанс: за неуплату НДФЛ-аванса (или неполную уплату) налоговики не могут оштрафовать ФЛП. Ведь НДФЛ-аванс не является согласованным налоговым обязательством, так как его не указывают в декларации о доходах ( пп. 54.1 и  126.1 НКУ).
Теги
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться