Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, август, 2017/№36
Печатать

Валютный взнос в уставный капитал от нерезидента: курсовые разницы и не только

Войтенко Татьяна, налоговый эксперт, buhgalter911@mail.ua
Ситуация. Создано новое предприятие с участием иностранного инвестора. Уставный капитал зарегистрирован в евро. Часть взноса в уставный капитал нерезидент перечислил в евро на валютный счет предприятия в мае 2017 года. Остальная часть осталась неоплаченной на дату баланса (30.06.2017 г.). Попадает ли в доход/расходы курсовая разница на день уплаты взноса в евро? Пересчитывать ли неоплаченный капитал (счет 46) на конец квартала? Если да, то какими проводками это нужно отразить? Отвечаем.
валюта в уставный капитал, курсовые разницы, бухучет, налог на прибыль

Оценка инвалютного вклада в уставный капитал

Иностранные инвестиции (включая взносы в уставный капитал предприятий) оценивают в иностранной конвертируемой валюте и в гривнях по договоренности сторон на основе цен международных рынков или рынка Украины (ч. 1 ст. 393 ХКУ, ст. 5 Закона № 93*). Поэтому на практике в учредительных документах (уставе, учредительном договоре) размер уставного капитала предприятия и вкладов всех его участников записывают в иностранной валюте и одновременно в гривневом эквиваленте.

* Закон Украины «О режиме иностранного инвестирования» от 19.03.96 г. № 93/96-ВР.

Пересчет инвестиционных сумм в инвалюте в гривни осуществляют по курсу, установленному НБУ. Для целей такого пересчета логичнее, на наш взгляд, использовать курс НБУ на дату подписания учредительных документов.

Формируем уставный капитал: учетные моменты

НДС. Внесение в уставный капитал предприятия денежных средств не повлечет за собой никаких НДС-последствий . О необъектном статусе операций по выпуску (эмиссии), размещению в любые формы управления и продаже (погашению, выкупу) за денежные средства корпоративных прав, выраженных в иных, нежели ценные бумаги, формах, прямо говорит п.п. 196.1.1 НКУ.

Бухучет. Для целей бухучета уставного капитала предприятия предназначен субсчет 401 «Уставный капитал». Сальдо субсчета 401 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

Это же повторяет п. 2.40 Методрекомендаций по заполнению финотчетности, утвержденных приказом Минфина от 28.03.2013 г. № 433.

То есть по кредиту субсчета 401 показывают величину признанного уставного капитала в размере, установленном учредительными документами предприятия. Одновременно обязательства учредителей по взносам в уставный капитал отражают по дебету счета 46 «Неоплаченный капитал»: Дт 46 — Кт 401.

Размер уставного капитала фиксируют на субсчете 401 в гривнях по курсу НБУ на дату подписания учредительных документов. Ведь п. 5 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» требует отражать операции в инвалюте при их первоначальном признании в валюте отчетности (денежной единице Украины) путем пересчета суммы в инвалюте с применением курса НБУ на дату осуществления операции — дату признания собственного капитала.

В таком случае сумма инвалютного взноса, отраженная на субсчете 401, будет соответствовать величине, зафиксированной в уставе предприятия.

Внимание! Статья «Зарегистрированный (паевой) капитал» — немонетарная. Курсовые разницы по ней не рассчитывают. И поэтому кредитовое сальдо субсчета 401 в связи с изменением курса иностранных валют не пересчитывают. Так что колебания валютного курса никак не сказываются на величине уставного капитала, отраженной по кредиту субсчета 401.

Неоплаченный капитал: где место курсовой разнице?

С обязательствами учредителей-нерезидентов по взносам в инвалюте в уставный капитал (сальдо по дебету счета 46) картина совершенно иная. Такая задолженность является монетарной — она будет погашена денежными средствами. А раз так, то по монетарной задолженности учредителей необходимо определять курсовые разницы (п. 8 П(С)БУ 21): 1) на дату полного или частичного погашения задолженности (в пределах ее объема или по всей статье — в соответствии с учетной политикой); 2) на дату баланса.

Важно! Курсовые разницы возникают только при сравнении курсов НБУ на разные даты: дату осуществления хозоперации и дату баланса. Это следует из п. 4 П(С)БУ 21.

Курсовые разницы от пересчета обязательств учредителей при формировании уставного капитала отражают в составе дополнительного капитала (п. 8 П(С)БУ 21).

Такие курсовые разницы не признают доходом!

Для учета дополнительного капитала применяют одноименный счет 42. Причем с учетом позиции Минфина (письмо Минфина от 19.11.2013 г. № 31-08410-07-16/33606) «причалом» для интересующих нас курсовых разниц служит субсчет 425 «Прочий дополнительный капитал». Тогда:

— положительную курсовую разницу (курс НБУ вырос) отражают проводкой: Дт 46 — Кт 425;

— отрицательную (курс НБУ снизился) — обратной корреспонденцией: Дт 425 — Кт 46.

А как поступить, если дополнительного капитала оказалось недостаточно для покрытия отрицательных курсовых разниц?

К сожалению, п. 8 П(С)БУ 21 об этом умалчивает . По нашему мнению, при таких обстоятельствах придется уменьшить нераспределенную прибыль (увеличить непокрытый убыток), т. е. списать курсовую разницу в дебет субсчета 441 или 442: Дт 441, 442 — Кт 46.

Учтите! Курсовые разницы по расчетам с участниками не включают в совокупный доход. А значит, их не показывают в разделе ІІ Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2.

Курсовые разницы по полученной инвалюте

Это однозначно монетарная статья баланса. Она порождает курсовые разницы, которые также определяют: 1) на дату осуществления хозяйственной операции; 2) на дату баланса.

Заметьте: курсовые разницы по инвалюте носят операционный характер. Их отражают соответственно в составе либо прочих операционных доходов (по кредиту субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы»), либо прочих операционных расходов (по дебету субсчета 945 «Потери от операционной курсовой разницы»).

Учтите! На данный момент (с 16.06.2017 г. по 13.12.2017 г. включительно) суммы иностранных инвестиций не подлежат обязательной продаже в размере 50 % (см. п. 2 постановления Правления НБУ от 30.05.2017 г. № 45). Но в любом случае инвалюту, поступившую от нерезидента, уполномоченный банк сначала зачислит на распределительный счет, а уже потом переведет на текущий инвалютный счет предприятия-эмитента.

Поэтому полученную от нерезидента инвалюту отражают на балансе предприятия по курсу НБУ на дату ее зачисления на распределительный счет (п. 5 П(С)БУ 21). Для этого используют субсчет 316 «Специальные счета в иностранной валюте».

Именно на нем ведут учет средств в инвалюте, подлежащих распределению или дополнительному предварительному контролю.

Если вы решите продать поступившую инвалюту со своего текущего счета, то на день продажи рассчитываете балансовую стоимость такой инвалюты и уже ее сравниваете с «предыдущей» балансовой стоимостью.

Также при продаже инвалюты вы относите к доходам/расходам разницу между ее оценкой по рыночному курсу МВРУ на день продажи и оценкой по курсу НБУ на эту же дату. То есть в учете при этом возникнут сразу две разницы: (1) классическая курсовая разница (при пересчете балансовой стоимости инвалюты) и (2) разница между продажной и балансовой стоимостью инвалюты.

В бухучете разницу между оценкой проданной инвалюты по рыночному курсу на дату продажи и ее балансовой стоимостью по курсу НБУ на эту же дату показывают в составе:

доходов (субсчет 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты») — если валюта продана по курсу МВРУ, который на дату продажи выше, нежели курс, установленный НБУ на эту дату;

расходов (субсчет 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты») — если вам не повезло и вы продали валюту по коммерческому курсу, который на дату продажи ниже, чем установленный НБУ на эту же дату.

Одновременно на дату продажи валюты сравнивают курс НБУ на дату этой же продажи с курсом НБУ, по которому валюта учитывается на балансе, и отражают курсовую разницу или в составе доходов (Кт субсчета 714), или в составе расходов (Дт субсчета 945).

Налоговоприбыльный учет курсовой разницы

При исчислении объекта обложения налогом на прибыль все проще простого — никаких налоговых разниц на суммы курсовых разниц НКУ не предусматривает. Это касается как курсовых разниц, которые возникают вследствие пересчета обязательств учредителей при формировании уставного капитала, так и курсовых разниц по инвалюте, поступившей от них в погашение задолженности.

Снова-таки курсовые разницы по обязательствам учредителей никакого отношения к финрезультату отчетного периода не имеют — они сказываются напрямую на величине собственного капитала предприятия. А вот курсовые разницы по инвалюте и суммовая разница при ее продаже будут влиять на налоговоприбыльный учет через бухучетный финрезультат (п.п. 134.1.1 НКУ). Однако повторим: каких-либо отдельных корректировок для таких операций НКУ не устанавливает — «курсоворазничных» разниц в нем нет.

Так что в этом плане между бухгалтерским и налоговым учетом — полная гармония.

«На закуску» пример.

Пример. Вновь созданное предприятие зарегистрировано в мае 2017 года с уставным капиталом 20 тыс. евро, что эквивалентно 574 тыс. грн. Одним из его участников является нерезидент, доля которого в уставном капитале составляет 40 %. В учредительных документах, подписанных 12.05.2017 г., зафиксировано, что нерезидент осуществляет вклад в УК валютой в сумме 8 тыс. евро.

Нерезидент-участник погасил задолженность по взносам в УК двумя платежами: 17.05.2017 г. — 5 тыс. евро; 27.07.2017 г. — 3 тыс. евро.

Курс НБУ составил (условно):

— на дату подписания учредительных документов (на 12.05.2017 г.) — 28,70 грн./€;

— на дату баланса (30.06.2017 г.) — 29,79 грн./€;

— на дату погашения задолженности по взносу в УК: 17.05.2017 г. — 29,23 грн./€.; 27.07.2017 г. — 29,54 грн./€;

— на дату зачисления средств на текущий валютный счет предприятия-эмитента: 18.05.2017 г. — 29,37 грн./€.; 28.07.2017 г. — 29,39 грн./€.

Согласно учетной политике предприятие определяет КР в пределах хозоперации, а не по всей монетарной статье.

Предприятие-эмитент отразит в своем бухучете операции по взносу нерезидентом инвалюты в УК так, как показано в таблице.

Учет инвалютного взноса от нерезидента в УК

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

дебет

кредит

сумма, €/грн.

Формирование уставного капитала

1

Отражена задолженность учредителей резидентов по взносам в УК

(574000 грн. - €8000 х 28,70 грн./€)

461

401

344400

2

Отражена задолженность участника-нерезидента по взносу в УК в иностранной валюте

(€8000 х 28,70 грн./€)

462

401

€8000

229600

Погашение задолженности нерезидентом (17.05.2017 г.)

1

Поступила на распределительный счет инвалюта в погашение задолженности нерезидента по взносу в УК

(€5000 х 29,23 грн./€)

316

462

€5000

146150

2

Отражена курсовая разница на дату погашения задолженности нерезидента

(€5000 х (29,23 грн./€ - 28,70 грн./€))

462

425

2650

Списание валюты с распределительного счета (18.05.2017 г.)

1

Перечислена инвалюта на текущий счет предприятия-эмитента

(€5000 х 29,37 грн./€)

312

316

€5000

146850

2

Отражена курсовая разница по распределительному счету

(€5000 х (29,37 грн./€ - 29,23 грн./€))

316

714

700

Курсовая разница на дату баланса (30.06.2017 г.)

1

Отражена курсовая разница дату баланса по задолженности нерезидента в инвалюте

(€3000 х (29,79 грн./€ - 28,70 грн./€))

462

425

3270

Погашение задолженности нерезидентом (27.07.2017 г.)

1

Поступила на распределительный счет инвалюта в погашение задолженности нерезидента по взносу в УК

(€3000 х 29,54 грн./€)

316

462

€3000

88620

2

Отражена курсовая разница на дату погашения задолженности нерезидента

(€3000 х (29,54 грн./€ - 29,79 грн./€))

425

462

750

Списание валюты с распределительного счета (28.07.2017 г.)

1

Перечислена валюта на текущий счет предприятия

(€3000 х 29,39 грн./€)

312

316

€3000

88170

2

Отражена курсовая разница по распределительному счету

(€3000 х (29,39 грн./€ - 29,54 грн./€))

945

316

450

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться