Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, декабрь, 2019/№51-52
Печатать

Прочь суеверия, или 13-я зарплата

Огай Елена, эксперт по вопросам оплаты труда
Сегодня обсудим вознаграждение по итогам работы за год или, как его называют в народе, тринадцатую зарплату. Поскольку работодатель идет на такую щедрость редко, не все бухгалтеры с ней знакомы. О том, как с этой экзотикой работать: начислять, облагать, а впоследствии учитывать при расчете всех «средних» выплат, расскажем далее.

Размеры вознаграждения по итогам работы за год и условия его предоставления устанавливаются в колдоговоре (или в Положении о премировании, которое является приложением к коллективному договору). Если же колдоговор не заключен, то условия, критерии, размеры и сроки такой выплаты определяют в Положении об оплате труда или утверждают положением о выплате вознаграждения (премировании), являющимся неотъемлемым приложением к Положению об оплате труда.

Заключительный этап документального оформления — приказ о выплате вознаграждения по итогам работы за год — как основание для его начисления.

Как облагать?

Вознаграждение по итогам работы за год входит в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат (ч. 3 ст. 2 Закона об оплате труда и п.п. 2.3.2 Инструкции № 5*). Так что облагайте и отражайте его в отчетности по общим зарплатным правилам:

* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

1) при взимании ЕСВ и при удержании НДФЛ и ВС вознаграждение по итогам работы за год включайте в базу взимания/налогообложения того месяца, в котором оно начислено;

2) в таблицах 1 и 6 Отчета по ЕСВ отражайте в составе зарплаты отчетного месяца;

3) в форме № 1ДФ — в составе зарплаты отчетного квартала с признаком дохода «101».

Максимальный ЕСВ. С целью сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ тринадцатую зарплату включают в месяце начисления полностью, но в пределах максимальной величины.

В 2019 году эта цифра составляет 62595 грн., а в 2020 году — 70845 грн.

Учитываем в расчете отпускных

Вознаграждение по итогам работы за год указано в п. 3 Порядка № 100** среди выплат, участвующих в расчете отпускных. При этом:

** Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

1) в расчет отпускных попадет только вознаграждение, начисленное в текущем году (в котором предоставляется отпуск) за предыдущий календарный год;

2) для каждого месяца расчетного периода вознаграждение по итогам работы учитывается как 1/12 начисленной суммы, которая прибавляется к зарплате такого месяца.

Это означает, что при предоставлении отпуска в 2020 году в расчете может участвовать вознаграждение по итогам работы за 2019 год, начисленное в 2020 году. Если же вознаграждение будет начислено в декабре 2019 года за 2019 год, то его вообще не учитывают при исчислении среднедневной зарплаты для отпускных.

См. письма Минтруда от 24.06.2008 г. № 411/13/84-08 и Минсоцполитики от 20.06.2019 г. № 723/0/204-19.

Допустим, вы начислили тринадцатую зарплату в январе 2020 года. При предоставлении отпусков начиная с февраля январь 2020 года попадает в расчетный период. Вознаграждение распределяется не между месяцами того года, за работу в которых оно было начислено, а между месяцами расчетного периода, за который производится расчет средней зарплаты.

Если количество месяцев расчетного периода равно 12, в расчет средней зарплаты для расчета отпускных попадет вся сумма такого вознаграждения. Если же работник отработал меньше года, то при расчете средней зарплаты учитываем только часть вознаграждения, пропорциональную количеству месяцев расчетного периода, а именно: определяем 1/12 часть вознаграждения, но относим полученные суммы только к месяцам, вошедшим в расчетный период.

Важно: распределенные суммы вознаграждения должны подвергнуться корректировке наряду с другими зарплатными выплатами до повышения (письмо Минсоцполитики от 18.06.2019 г. № 927/0/206-19).

Пример 1. Работник отработал на предприятии больше года. В феврале 2020 года ему предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период: февраль 2019 года — январь 2020 года. В январе 2020 года такому работнику: начислено вознаграждение по итогам работы в 2019 году — 12000 грн.; с 1 января 2020 года повышен оклад — с 12000 грн. до 15000 грн.

Данные, необходимые для расчета, представим в таблице.

Порядок учета вознаграждения по итогам работы за год в расчете отпускных

Месяцы расчетного периода

Количество дней, участвующих в расчете*

Сумма выплаты,

грн.

Сумма, участвующая в расчете, грн.

Коэффициент корректировки

Откоррек-

тированная сумма заработка,

грн.

02.2019

28

12000

12000 + 1000**

1,25

(15000 : 12000)

16250

03.2019

30

12000

12000 + 1000

16250

04.2019

29

12000

12000 + 1000

16250

05.2019

29

12000

12000 + 1000

16250

06.2019

28

12000

12000 + 1000

16250

07.2019

31

12062,22***

12062,22 + 1000

16327,78

08.2019

30

12062,22

12062,22 + 1000

16327,78

09.2019

30

12062,22

12062,22 + 1000

16327,78

10.2019

30

12062,22

12062,22 + 1000

16327,78

11.2019

30

12062,22

12062,22 + 1000

16327,78

12.2019

30

12065,16

12065,16 + 1000

16331,45

01.2020

29

27000

(15000 + 12000****)

15000 + 1000

1

16000

Итого

354

159376,26

159376,26

х

195220,35

* Приведено количество дней, за исключением праздничных и нерабочих, установленных ст. 73 КЗоТ.

** В феврале и остальных месяцах расчетного периода — 1/12 часть вознаграждения: 12000 грн. : 12 мес. = 1000 грн.

*** В июле и далее — зарплата с учетом индексации при базовом месяце — январь 2019 года.

**** Начислено вознаграждение по итогам работы за 2019 год — 12000 грн.

Среднедневная зарплата: 195220,35 грн. : 354 к. дн. = 551,47 грн.

Сумма отпускных: 551,47 грн. х 14 к. дн. = 7720,58 грн.

Пример 2. Работник принят на работу 18.06.2019 г. В феврале 2020 года ему предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 14 календарных дней.

Расчетный период — июль 2019 года — январь 2020 года. В расчетном периоде работнику начислены: зарплата в сумме 63000 грн.; вознаграждение по итогам работы за год в сумме 7000 грн. (начислено в январе 2020 года).

Поскольку количество месяцев в расчетном периоде равно 7, в расчет отпускных включаем только часть вознаграждения. Определим ее: 7000 грн. : 12 мес. х 7 мес. = 4083,33 грн.

Среднедневная зарплата: (63000 грн. + 4083,33 грн.) : 210 к. дн. = 319,44 грн., где: 210 — количество календарных дней в расчетном периоде июль 2019 года — январь 2020 года за вычетом праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ (215 - 5).

Сумма отпускных: 319,44 грн. х 14 к. дн. = 4472,16 грн.

Учитываем в расчете «средней» за 2 месяца

Вознаграждение по итогам работы за год участвует в расчете средней зарплаты за 2 месяца исходя из следующего (абзац второй п. 3 Порядка № 100):

1) вознаграждение было начислено в текущем году за предыдущий календарный год;

2) сумма вознаграждения участвует в расчете средней заработной платы как 1/12 суммы такого вознаграждения, добавленная к заработку каждого месяца расчетного периода. По мнению Минсоцполитики, таким способом вознаграждение должно учитываться при исчислении средней зарплаты в течение всего календарного года (см. письмо от 20.04.2017 г. № 1225/0/101-17/282), а именно путем прибавления 1/12 этого вознаграждения к заработку каждого месяца расчетного периода.

Другими словами, вознаграждение по итогам работы за год не обязательно должно быть начислено в расчетном периоде.

Пример 3. Работник в апреле 2020 года направляется на курсы повышения квалификации — этот период ему оплачивается по «средней» за 2 месяца.

В расчетном периоде (февраль — март 2020 года) ему начислена зарплата в размере 30000 грн., все дни, предусмотренные графиком работы (41 раб. дн.), отработаны. В январе 2020 года работнику было начислено вознаграждение по итогам работы за 2019 год в размере 6000 грн.

Размер вознаграждения, принимающего участие в расчете «средней» за 2 месяца, составит: 6000 грн. : 12 мес. х 2 мес. = 1000 грн.

Среднедневная зарплата будет равна: (30000 грн. + 1000 грн.) : 41 раб. дн. = 756,10 грн.

Если в расчетном периоде были отработаны не все дни, то вознаграждение за каждый месяц учитывается в сумме, пропорциональной фактически отработанному времени в расчетном периоде (письма Минсоцполитики: от 21.08.2009 г. № 506/13/84-09, от 18.04.2012 г. № 283/13/155-12 и от 06.08.2014 г. № 1126/13/84-14).

И еще. Требования п. 10 Порядка № 100 (обязанность проводить корректировку выплат, если в расчетном периоде или в периоде сохранения среднего заработка повышались тарифные ставки (оклады)) необходимо соблюдать при исчислении среднего заработка во всех случаях его сохранения. Принцип осуществления корректировки такой же, как и в случае с расчетом средней заработной платы для исчисления суммы отпускных (см. выше).

Учитываем в расчете больничных и декретных

Вознаграждение по итогам работы за год включается в расчет средней зарплаты для оплаты периода временной нетрудоспособности и отпуска в связи с беременностью и родами (см. п. 3 Порядка № 1266*** и абзац первый п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ).

*** Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.

При расчете больничных и декретных не имеет значения, когда начислено вознаграждение по итогам работы за год — в текущем году за предыдущий или в том же году, за который оно предоставляется. Но если указанная выплата была начислена в месяце расчетного периода, который полностью не отработан по уважительной причине (причинам), то ее сумма не включается в расчет средней зарплаты.

В таком случае нужно из расчетного периода исключить весь месяц (вместе с выплатами, которые в нем начислены)

(абзац второй п. 3 Порядка № 1266, письмо Минсоцполитики от 13.10.2016 г. № 334/18/99-16).

К уважительным причинам относятся: временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до 3 и 6 лет, отпуск без сохранения заработной платы (п. 3 Порядка № 1266).

Если работник в расчетном периоде не работал по другим причинам, например находился в отпуске (ежегодном, дополнительном, других видах отпусков), то тринадцатая зарплата учитывается полностью.

Аналогичный подход используем и при расчете декретных.

Вознаграждение по итогам работы за год включается в расчет «больничной» и «декретной» средней зарплаты в составе выплат того месяца, в котором оно начислено.

Пример 4. Работнику нужно оплатить листок нетрудоспособности за период болезни с 3 по 14 февраля 2020 года.

Расчетный период: февраль 2019 года — январь 2020 года.

В расчетном периоде начислены: зарплата в сумме 123000 грн.; вознаграждение за 2019 год в сумме 3000 грн. (начислено в январе 2020 года); больничные за период болезни со 2 по 31 января 2020 года. Общий страховой стаж — более 8 лет.

Январь 2020 года полностью не отработан по одной из уважительных причин (болезнь), вознаграждение по итогам работы за год не включается в расчет средней зарплаты.

Среднедневная зарплата: 123000 грн. : 334 к. дн. = 368,26 (грн.), где: 334 — количество календарных дней в расчетном периоде.

Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности (оплачивает работодатель): 368,26 грн. х 5 к. дн. = 1841,30 грн.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности (оплачивает Фонд социального страхования): 368,26 грн. х 7 к. дн. = 2577,82 грн.

И еще: вознаграждение по итогам работы за год не подлежит индексации.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться