Временно, до 01.01.2022 г., операции по поставке (а также импорту/экспорту) отходов и лома черных и цветных металлов освобождены от обложения НДС. Поэтому на дату фактического вывоза товара нужно составить льготную налоговую накладную (НН) и отразить эту поставку в НДС-декларации, а также в Отчете о льготах. Поясним подробнее.
Для начала напомним общие экспортно-посреднические правила. А они заключаются в том, что при экспорте товаров по договору комиссии правила начисления НДС-обязательств из п. 189.4 НКУ не применяются. Это значит, что при экспорте товара через комиссионера у комитента работают обычные экспортные правила уплаты НДС.
Во-первых, при получении авансовой оплаты за экспортируемый товар налоговые обязательства (НО) у комитента не возникают (п. 187.11 НКУ).
Во-вторых, передача товаров комиссионеру в НДС-учете комитента не отражается. Ведь при экспортной комиссии НДС-обязательства у комитента возникают один раз — на дату оформления экспортной ТД, которая подтверждает фактический вывоз товара.
В-третьих, согласно п.п. «а» п.п. 195.1.1 НКУ вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины является объектом обложения НДС по ставке 0 %. А НО по ставке 0 % возникают именно у комитента.
Важно, что чисто экспортные правила учета поставки товара нерезиденту через посредника признают и налоговики (см. ЗІР 101.09).
Но, как мы уже выяснили, операции по поставке (а также импорту/экспорту) отходов и лома черных и цветных металлов (согласно «черному» и «цветному» Перечням, утвержденным постановлением КМУ от 12.01.2011 г. № 15) временно (до 01.01.2022 г.) освобождены от обложения НДС (льготируются) (п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
Значит, на дату фактического вывоза товаров, указанную в ТД, комитент должен оформить льготную НН и отразить такую операцию в декларации по НДС за период, в котором составлена такая НН.
В верхней левой таблице НН нужно сделать отметку «Х» и проставить тип причины «09» «Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість», а в декларации по НДС такую операцию надо отразить в льготной строке 5 и приложении Д6. Другие реквизиты нашей льготной НН заполняем так:
— в графе «Отримувач (покупець)» НН указываем наименование (Ф. И. О.) нерезидента, и через запятую — страну, в которой зарегистрирован покупатель-нерезидент;
— в графе «індивідуальний податковий номер» — «300000000000»;
— в разделе А НН заполняем общую строку I и льготную строку IX;
— в разделе Б НН: в гр. 8 указываем код ставки «903»; в гр. 9 — код металлоломной льготы («14060465» — согласно действующему Справочнику льгот); гр. 11 не заполняем.
Не забудьте также льготную металлоломную поставку включить в Отчет о льготах. Напомним: льготный отчет подают ежеквартально .