Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, июнь, 2019/№25
Печатать

Нормы ГСМ на особую технику

Децюра Сергей, налоговый эксперт
В своей хозяйственной деятельности предприятия используют разнообразные машины и оборудование, например, бензопилы, трактора, газонокосилки и т. п. Для работы таких агрегатов необходимы горюче-смазочные материалы (далее — ГСМ). На какие нормы следует ориентироваться при списании топлива на работу вышеупомянутых агрегатов и можно ли их установить самостоятельно?

Для чего нужны нормы

Все субъекты хозяйствования, которые используют ГСМ в своей деятельности, знают, что для их списания на работу машин или оборудования следует ориентироваться на нормы расхода горючего. Вообще под нормированием расхода ГСМ понимают установление допустимого предела использования горючего в определенных условиях эксплуатации для конкретной модели транспортного средства, технологической машины или механизма.

Нормы расхода ГСМ нужны на предприятии для разных целей, в частности:

1) для контроля за использованием ГСМ, т. е. чтобы менеджмент предприятия был уверен, что ГСМ на предприятии используются только по назначению, а именно — на работу определенных агрегатов, а не разворовываются или используются на нехозцели.

На это указывает и Мининфраструктуры в письме от 21.02.2017 г. № 1441/18/10-17, в котором оно заявило, что бесконтрольное списание ГСМ по «фактическим расходам», не ориентированным на нормы списания, является неприемлемым в Украине, поскольку это создает условия для злоупотреблений;

2) во избежание уплаты излишнего НДС. Дело в том, что сверхнормативный расход ГСМ налоговики расценивают как использованный в нехозяйственной деятельности. А значит, требуют от субъекта хозяйствования начислять «компенсирующие» налоговые обязательства по НДС в соответствии с п. 198.5 НКУ.

Поскольку мы говорим о приобретенных товарах, то базу налогообложения при этом определяем исходя из стоимости приобретения ГСМ (п. 189.1 НКУ).

А где взять нормы расхода ГСМ на работу техники, которая используется на предприятии?

Нормы утверждены

Для некоторых видов техники нормы расхода ГСМ утверждены определенными органами власти, в частности:

— на автомобильном транспорте — приказом Минтранспорта от 10.02.98 г. № 43 (далее — Нормы № 43);

— для эксплуатации техники в строительстве, которые приведены в ДБН В.2.В-12-2000, — приказом Госстроя от 12.01.2000 г. № 9;

— на работу дорожных машин и механизмов (СОУ 42.1-37641918-094:2017) — приказом Госавтодора от 22.09.2017 г. № 365.

Учитывая это, налоговые и другие органы власти убеждены, что при списании ГСМ на работу разных агрегатов, в том числе машин и оборудования, следует ориентироваться на нормы расхода, которые утверждены определенным органом власти.

См. категорию 101.13 ЗІР и письма Мининфраструктуры от 21.02.2017 г. № 1441/18/10-17 и от 29.01.2018 г. № 900/25/10-18.

То есть чтобы у предприятия не было проблем со списанием ГСМ на работу определенных агрегатов, ему следует просто обратиться к этим документам и взять оттуда нормы расхода ГСМ для своего агрегата.

В то же время говорить, что эти нормы являются последней инстанцией и, только опираясь на них, можно сделать вывод, что топливо использовано в пределах норм или сверх них, неверно.

На это, в частности, указывает и ВС в постановлении от 03.04.2018 г. по делу № 817/1429/16*.

* reyestr.court.gov.ua/Review/73194505.

В целом суды склонны считать, что расход ГСМ не обязательно должен соответствовать рекомендательным нормам (в частности, Нормам № 43). А считают так суды из-за того, что Нормы № 43 (как, кстати, и другие документы, в которых содержатся нормы расхода ГСМ) не зарегистрированы в Минюсте, а потому не являются нормативно-правовым актом в понимании ст. 117 Конституции Украины.

По этой причине нельзя утверждать, что они распространяются на всех субъектов хозяйствования.

Поэтому суд считает, что нормы списания ГСМ могут быть урегулированы внутренними документами, а также подтверждены соответствующими расчетами с учетом технических характеристик агрегатов, эксплуатационных норм и других факторов.

Хотя налоговики при наличии утвержденных норм расхода ГСМ будут ориентироваться именно на такие нормы. Поэтому если предприятие не хочет проблем, то советуем использовать именно нормы, утвержденные вышеупомянутыми органами.

Если нормы отсутствуют

В то же время существует многочисленное количество техники, которая работает на ГСМ, но ее перечень вы не найдете среди агрегатов, для которых утверждены нормы расхода ГСМ. Например, для сельхозтехники, бензопил, газонокосилок и т. п. Поэтому возникает вопрос: где искать нормы расхода ГСМ?

На наш взгляд, субъект должен самостоятельно разработать и утвердить нормы расхода ГСМ для таких агрегатов. На это также указывают суды. Например, об этом идет речь в вышеупомянутом постановлении ВС.

Субъекты хозяйствования могут урегулировать вопросы списания ГСМ внутренними распорядительными документами.

Это значит, что предприятие имеет право самостоятельно рассчитать и утвердить собственные нормы, которые будут учитывать техническое состояние агрегата, условия его эксплуатации и другие факторы. Если нормы будут утверждены, а расходование топлива подтверждено первичными документами, то считается, что топливо использовано в хоздеятельности и вы избежите проблем с налоговиками относительно начисления НДС.

По сути, все просто. В то же время поскольку в законодательстве отсутствуют утвержденные нормы расхода ГСМ на работу определенных агрегатов, то и правила самостоятельной разработки и утверждения норм расхода ГСМ вы также не найдете.

Учитывая это, на наш взгляд, для разработки норм расхода ГСМ для машин и оборудования, на которое не установлены нормы расхода, можно воспользоваться общими правилами утверждения норм расхода ГСМ из п. 2.2 Норм № 43 (ср. 025069200).

С этим соглашается и Госаудитслужба в письме от 19.09.2017 г. № 18-16/204.

В этом пункте говорится об алгоритме установления норм расхода ГСМ на транспортные средства, которые не вошли в Нормы № 43. Но при отсутствии других правил подойдет и это.

Порядок утверждения норм

Порядок разработки и утверждения норм расхода ГСМ зависит от того, какие данные имеет предприятие об использовании их агрегатом ГСМ.

Ориентируемся на техдокументацию. Если у вас есть документация завода — производителя оборудования о технологических нормах или технических данных об использовании ГСМ при работе агрегатом, то можно рассчитать нормы расхода ГСМ.

В то же время не все производители приводят такую информацию в техдокументации, а если и приводят, то указывают данные о средней норме расхода ГСМ, или при базовых условиях использования. Агрегат же можно использовать при осуществлении разных работ, в комплексе с разными машинами и т. п.

А потому просто взять данные из техдокументации и сразу выйти на норму расхода ГСМ не всегда получится.

Поэтому, на наш взгляд, чтобы этот способ определения норм расхода ГСМ был действенным, недостаточно просто взять техдокументацию на агрегат.

Нужно еще и привести нормы расхода, которые указаны в техдокументации, к условиям производства.

Для этого советуем при определении норм расхода использовать справочники, разработанные разными научно-исследовательскими учреждениями и институтами, в которых приведены нормы расхода ГСМ при осуществлении определенных видов работ.

Так, например, если идет речь об установлении норм расхода ГСМ для сельхозтехники, то целесообразно при их определении ориентироваться на научно-практические издания (НИИ «Украгропромпроизводительность». В них приведены нормы расхода ГСМ для разных агрегатов (тракторов), которые выполняют работу (пахоту, сев и т. п.) вместе с разными сельхозмашинами.

Такие издания ищите в открытом доступе на официальном сайте этого института (uapp.kiev.ua).

Возможность установления нормы расхода ГСМ рассматривает комиссия, которая создается не менее чем из троих специалистов предприятия.

Результаты оформляются актом (в произвольной форме).

Проводим контрольные измерения. Если в техдокументации завода — производителя оборудования отсутствуют нормы или технические данные, необходимые для расчета нормы расхода ГСМ, то, чтобы разработать нормы расхода ГСМ, комиссия должна провести контрольные измерения расхода топлива и хронометраж работы машин и механизмов.

Для испытаний обычно отбираются три технически исправных агрегата.

Если предприятие имеет такое количество агрегатов одной модели. В противоположном случае допускается проводить испытание на меньшем количестве агрегатов.

Измерения расхода топлива проводятся при температуре окружающей среды не ниже 10 °С (кроме агрегатов, которые работают только зимой, — снегоочистители и т. п.). Количество измерений расхода топлива на одну технологическую операцию (л) на час работы оборудования (л/ч) или на пробег при выполнении работы (литров на 100 км или на 1 га) должно быть не менее трех. Результаты измерений оформляются актом, усредняются и начинают применяться.

Такой способ целесообразно применять при определении норм расхода ГСМ для газонокосилок и бензопил.

Обращаем внимание! Мининфраструктуры (см. письмо от 14.09.2017 г. № 9080/25/10-1) выделяет еще один способ разработки норм расхода ГСМ.

Так, они считают, что предприятие может привлечь стороннюю организацию для разработки нормы расхода ГСМ для его оборудования.

Так, например, они предлагают предприятиям, использующим топливо при работе промышленного и технологического оборудования, на которое нет утвержденных норм расхода ГСМ, заказать такие нормы в ГП «ГосавтотрансНИИпроект».

На наш взгляд, последний способ разработки норм расхода ГСМ будут использовать только те предприятия, которым не хочется самостоятельно морочиться и определять нормы расхода ГСМ и у которых есть достаточно свободных средств для оплаты услуг по разработке таких норм. Дело в том, что заказать разработку норм расхода ГСМ на определенный агрегат — услуга не из дешевых.

Нормы расхода ГСМ, которые предприятие разработало любым из вышеприведенных способов, оно должно утвердить приказом руководителя предприятия для применения в своей деятельности.

Применение норм

Каким бы способом ни были разработаны нормы расхода ГСМ для агрегатов, которые предприятие использует в своей деятельности (например, бензопил, тракторов, газонокосилок и т. п.), оно должно помнить, что списывать на расход ГСМ ему придется путем оформления первичного документа, который будет подтверждать фактическое расходование топлива.

Что это будет за первичный документ — зависит от используемого агрегата и способа учета его работы. Но чтобы списать ГСМ на его работу, в таком первичном документе обязательно должны быть указаны:

— какой объем ГСМ списывается в пределах норм за выполнение единицы работы (обработки 1 га земли, перевозки 1 т груза и т. п.);

— общий объем выполненной работы (пробег, объем перевезенного груза или выполненной работы (обработанной земли), отработанных часов);

— нормативный и фактический расход топлива за выполненную работу за смену;

— данные о движении горючего (остаток топлива на начало смены, расход, остаток на конец смены) и т. п.

И уже на основании такого документа проводить списание ГСМ.

Напомним также, что расход ГСМ (как в пределах норм, так и сверхнормативный) по бухправилам списывается на расходы без корректировок финрезультата.

А вот в НДС-учете на стоимость сверхнормативно потраченных ГСМ придется начислить «компенсирующие» НО .

фото автора В фокусе
Ушакова Лилия Карантин выходного дня. Куда девать работников? [юрикам и ФОПам]...
27199 35
Курсы валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд